Согласно пп. 14.1.257 НКУ, возвратная финансовая помощь – это денежные средства, поступившие налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и которые обязательно подлежат возврату.

В соответствии с нормами пп. 135.5.5 НКУ, поступление и возврат суммы возвратной финпомощи, полученной от плательщика налога на прибыль на общих основаниях (лица, не имеющие льгот по налогу на прибыль, в т. ч. право применять более низкие ставки налога на прибыль), не отображаются в налоговом учете.

Если на конец отчетного периода у предприятия есть долг по такой помощи, то следует рассчитать условные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода. Предприятия определяют их в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи (пп. 14.1.257 НКУ).

Отметим, что для определения налогооблагаемой прибыли применяются следующие налоговые периоды: календарный квартал, полугодие, три квартала, год. В соответствии с п. 152.9 НКУ, базовым налоговым (отчетным) периодом:

• до 04.08.2013 г. – для плательщиков налога на прибыль был квартал;
• с 04.08.2013 г. до 01.01.2014 г. (изменения внесены Законом Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII) является календарный квартал или календарный год, если предприятие – плательщик ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в порядке, определенном п. 57.1 НКУ.

Поэтому предприятия – плательщики налога на прибыль, которые платят ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль, налоговые последствия по возвратной финпомощи определяют по итогам года.

Плательщики, которые подают отчетность по прибыли раз в год, но не платят ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль, и, соответственно, те, которые должны отчитываться ежеквартально (случаи, приведенные в абз. 9 и 10 п. 57.1 НКУ), для определения налоговых последствий по возвратной финпомощи должны ориентироваться на квартальный период.

Такое же мнение высказали и налоговики в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ОИСР, прежнее название – ЕБНЗ) в подкатегории 102.06.03.

Поэтому если в 2013 г. вы подавали годовую декларацию по прибыли, но согласно п. 152.9 ст. 152 НКУ базовым налоговым периодом для вас является квартал (потому что вы не были плательщиком ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль), то в случае невозврата финпомощи в период ее получения (квартале) следует показать начисления условных процентов.

Условные проценты начисляются именно на оставшийся долг, который остался непогашенным на конец квартала. Поэтому в случае возвращения финпомощи в период получения начислять условные проценты не нужно.

Первого января 2014 года в п. 152.9 ст. 152 НКУ внесены изменения (Законом Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII) и определено, что для целей разд. III «Налог на прибыль предприятий» используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом оговорено, что базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал или календарный год для налогоплательщиков, указанных в п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса.

Поэтому с 01.01.2014 г. плательщики налога на прибыль, которые подают отчетность раз в год, независимо от того платят они или нет ежемесячные авансовые платежи, определяют налоговые последствия по возвратной финпомощи по итогам года.

Налоговые последствия по возвратной финпомощи определяются по итогам квартала только для тех, кто отчитывается поквартально.