Чтобы дать ответ на поставленный вопрос, нужно понимать, к какому объекту учета принадлежит транспортное средство (далее – ТС). ТС может быть приобретено с целью дальнейшей перепродажи, классифицироваться как товар и относиться в состав запасов (как по правилам МСФО 2, так и по П(С)БУ 9); или ТС приобретено с целью использования в производстве, поставке товаров, оказании услуг, для предоставления в аренду или для административных целей, как ожидается, в течение более одного года, – будет классифицироваться как основное средство (как по правилам МСФО 16, так и по П(С)БУ 7).

Если обратиться к нормам налогового законодательства, то:

1. Согласно п. 146.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), первоначальная стоимость объекта основных средств состоит в том числе из регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств. Сбор за первую регистрацию транспортного средства относится к общегосударственным сборам (пп. 9.1.5 НКУ). Плательщиками сбора за первую регистрацию транспортных средств являются юридические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортных средств. Сбор уплачивается перед проведением первой регистрации ТС, и в случае отсутствия документов об уплате сбора первая регистрация не проводится. Не зарегистрировав автомобиль, предприятие не может им в полном объеме распоряжаться и использовать по назначению – либо в собственной деятельности, либо для продажи (как запас), то сть права распоряжения и пользования ТС у предприятия ограничены. Итак, сбор за первую регистрацию ТС включается в первоначальную стоимость такого объекта учета основных средств.

2. Согласно ст. 138 НКУ, расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, в частности себестоимости реализованных товаров. Себестоимость реализованных товаров – это расходы, прямо связанные с приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, определяемые в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Согласно П(С)БУ 9 «Запасы», себестоимость запасов состоит из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов; сумм ввозной пошлины; сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; транспортно-заготовительных расходов; других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Как отмечалось выше, без регистрации ТС предприятие не сможет его в полном объеме использовать. Итак, сбор за первую регистрацию ТС включается в себестоимость такого объекта учета запасов.

Относительно бухгалтерского учета расходов за первую регистрацию ТС:

1. В случае признания ТС объектом учета основных средств, в соответствии с МСФО 16 и П(С)БУ 7, первоначальная стоимость должна включать, в частности, регистрационные сборы, государственную пошлину и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (МСБУ), или импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (МСБУ).

2. В случае признания ТС объектом учета запасов, согласно МСБУ 2 и П(С)БУ 9, себестоимость должна включать, в частности, суммы косвенных налогов, в связи с приобретением, которые не возмещаются предприятию (МСБУ), или ввозную пошлину и другие налоги, кроме тех, которые впоследствии возмещаются (МСБУ).

Поэтому оснований для отражения сбора за первую регистрацию транспортного средства в составе административных расходов нет.

Также обращаем внимание на то, что от правильности определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете зависит правильность расчета 10 % лимита расходов на ремонт основных средств, который рассчитывается на начало года.