Агентские отношения регулируются главой 31 Хозяйственного кодекса Украины (далее – ХКУ), в соответствии со ст. 297 которого по агентскому договору одна сторона (коммерческий агент) обязуется предоставить услуги второй стороне (субъекту, которого представляет агент) в заключении соглашений или способствовать их заключению (предоставление фактических услуг) от имени этого субъекта и за его счет.

Агентский договор должен содержать определенные в ХКУ условия, среди которых:

• определять сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг;
• права и обязанности сторон;
• условия и размер вознаграждения коммерческому агенту;
• срок действия договора.

В соответствии со ст. 301 ХКУ, согласно агентскому договору коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах субъекта, которого он представляет, в размере, предусмотренном договором.

В соответствии с п. 135.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со статьей 137, – дате получения дохода от предоставления услуг, указанной в отчете агента.

В состав дохода входит доход от вознаграждения поверенного, агента и т. п. в соответствии с пп. 135.4.1 НКУ. Но в пп. 136.1.19 НКУ установлено, что средства, которые поступают поверенному, агенту и т. д. в рамках договоров комиссии и других аналогичных гражданско-правовых договоров, не учитываются при определении объекта.

Учитывая вышесказанное, средства, полученные коммерческим агентом от предоставления услуг, не включаются в доход коммерческого агента при условии наличия договора, отвечающего признакам агентского. Доходом у такого агента будет только сумма агентского вознаграждения, размер которой установлен в договоре.

Если договор, заключенный вашим предприятием, не соответствует признакам агентского, то контролирующие органы имеют законные основания включать все поступления от предоставления экспедиторских услуг в состав доходов при определении объекта налогообложения.

Чтобы выйти из этой ситуации, Вы должны знать свои права и обязанности контролирующего органа, по крайней мере те, которые предусмотрены в НКУ.

Так, руководствуясь положениями ст. 86 НКУ, предприятие может подать свои возражения к акту проверки. Основанием для возражений является ст. 77 и ст. 83 НКУ, определяющие перечень материалов, которые могут быть основанием для выводов при проведении документальной плановой проверки. В частности, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Итак, контролирующий орган должен был учесть все документы, которые предоставлялись в ходе проверки, и определять не только заниженный доход, но и заниженные расходы.

Для отстаивания своей позиции и защиты своих интересов советуем обратиться к ведущим специалистам Адвокатского объединения «СОВА», которые имеют успешный опыт в спорах с контролирующими органами, по тел.: (044) 501-02-01.