В Инструкции № 291 «О применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» указано, что на субсчете 207 «Запасные части» ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, используемых для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Автомобильные шины, имеющиеся на колесах и в запасе, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств (далее – ОС).

Итак, шины, приобретенные отдельно от автомобиля, признаются запасами и отражаются по дебету субсчета 207 (в количественном и денежном выражении). Первоначальная стоимость приобретенных шин формируется в соответствии с п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы».

Относительно бухгалтерского учета

Специфичность таких автозапчастей, как шины, выражается в необходимости организации оперативного учета при их эксплуатации. Учет шин отражается в карточке учета пробега (наработки) пневматической шины. Форма этого документа приведена в приложении 5 к п. 7.1 Норм № 488 от 20.05.2006 г. Нормы предназначены для применения предприятиями, которые эксплуатируют, удерживают колесные транспортные средства, специальные машины, выполненные на колесных шасси, передвигающиеся улично-дорожной сетью общего пользования и в особых условиях эксплуатации. Нормы среднего ресурса новых пневматических шин используют, когда планируют и прогнозируют экономическую деятельность предприятий и организаций и определяют основания для списания изношенных пневматических шин. Эксплуатационные нормы среднего ресурса указаны в тыс. км (наработка) для различных видов транспорта, в том числе легковых автомобилей, в Приложении 1 к Нормам № 488.

При передаче в эксплуатацию, в зависимости от учетной политики предприятия и ожидаемого срока использования (менее или более одного года), учет расходов может вестись:

• как при МБП в эксплуатации;
• как при МНМА в эксплуатации.

Условия списания шин приведены в п. 7 Норм № 488, в частности шину списывают при достижении фактического пробега, который соответствует установленным (скорректированным) нормам. В этом случае карточка учета пробега (наработки) пневматической шины имеет статус акта ее списания.

Шины списываются на расходы отчетного периода на счета учета затрат 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от характера использования автомобиля.

При принятии решения о списании шин следует помнить, что использованные автошины попадают под определение отходов (ст. 1 Закона № 187 от 05.03.1998 г.). Поэтому их необходимо утилизировать, обратившись к специализированному предприятию, или продать как вторсырье тому же специализированному предприятию.

Относительно налогового учета

Расходы на приобретение или замену шин относятся в состав соответствующих видов налоговых расходов (ст. 138 Налогового кодекса Украины), в зависимости от отражения таких расходов в бухгалтерском учете в составе:

• административных расходов (абз. «в» пп. 138.10.2 НКУ);
• расходов на сбыт (абз. «д» пп. 138.10.3 НКУ);
• общепроизводственных расходов (абз. «г» пп. 138.8.5 НКУ);
• себестоимости изготовленных и реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) (п. 138.8 НКУ).

Вместе с тем следует иметь в виду, что налоговики в консультации в ЕБНЗ (подкатегория 110.07.20) отметили, что налоговый учет операции по замене автошин зависит от норм их эксплуатационного пробега. Если замена автошин осуществляется в соответствии с нормами эксплуатационного пробега, то такая замена относится к техническому обслуживанию автомобиля. Поэтому на основании норм ст. 138 НКУ расходы, связанные с их приобретением, являются расходами на содержание основных средств. Если происходит замена автошин, пробег которых не соответствует нормам эксплуатационного пробега, то налоговики считают, что такая замена не является техническим обслуживанием, а должна принадлежать к операциям по ремонту (улучшению) основных средств. Поэтому расходы на приобретение таких шин облагаются налогом в соответствии с нормами п. 146.11 и п. 146.12 НКУ, то есть с использованием 10-процентного «ремонтного» лимита.

Обращаем внимание: если автомобиль не используется в хозяйственной деятельности предприятия, то затраты на замену шин не могут быть признаны в составе налоговых расходов.