Подпунктом 135.5.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) предусмотрено, что в состав доходов от операционной деятельности включается, в частности, стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены.
Таким образом, безвозмездно полученная услуга от физического лица должна включаться предприятием в состав доходов, учитываемых для определения объекта обложения налогом на прибыль. Доход определяется на уровне обычных цен на такие услуги. Для определения обычной цены услуг переводчика целесообразно использовать информацию из публичных источников, например расценки на услуги агентств по переводу.
Кроме того, в случае определения стоимости безвозмездно полученных услуг для целей налогообложения налогом на прибыль нужно признать доход физического лица по договору ГПХ, полученный от безвозмездного предоставления услуг на уровне обычной цены на аналогичные услуги.
Согласно п. 164.6 НКУ, при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Ставки НДФЛ установлены пунктом 167.1 НКУ и составляют 15 % или 17 % (если сумма вознаграждения за месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января года). Ставка 17 % применяется к сумме такого превышения.
Подпунктом 171.2 НКУ предусмотрено, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, является налоговый агент – для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине.
Согласно пункту 168.1.2 НКУ, НДФЛ уплачивается налоговым агентом при выплате дохода. Если вознаграждение по гражданско-правовому договору было начислено, но не выплачено, то НДФЛ, в соответствии с пунктом 168.1.5 НКУ, уплачивается в сроки, установленные для месячного налогового периода.
Если физическое лицо – исполнитель услуг перевода является зарегистрированным субъектом предпринимательской деятельности, то в случае предъявления им копии свидетельства о государственной регистрации предприятие – заказчик услуг не является налоговым агентом в отношении такого физического лица и не обязано удерживать и уплачивать обязательства по НДФЛ исходя из базы налогообложения на уровне обычных цен на такие услуги.
Если физическое лицо – исполнитель является СПД на общей системе налогообложения, услуги перевода должны соответствовать видам деятельности, которые внесены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.
В случае избрания исполнителем уплаты единого налога услуги перевода должны соответствовать видам деятельности, указанным в свидетельстве плательщика единого налога, и видам деятельности, которые указаны в Едином реестре (для всех групп).
Если физическое лицо – исполнитель услуг перевода является зарегистрированным субъектом предпринимательской деятельности, то предприятие – заказчик услуг будет выступать налоговым агентом относительно такого физического лица и обязано удерживать и уплачивать обязательства по НДФЛ по ставке 15 % или 17 % исходя из базы налогообложения на уровне обычных цен на такие услуги.
Статьей 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон ЕСВ) предусмотрено, что плательщиками единого взноса являются: предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, иных юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами.
Статьей 7 Закона ЕСВ предусмотрено, что единый взнос начисляется:
1) для плательщиков, указанных в пунктах 1 (кроме абзаца седьмого), 2, 3, 6, 7 и 8 части первой статьи 4 данного Закона, – на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Таким образом, при отсутствии выплаты вознаграждения физическому лицу за предоставленные услуги перевода будет отсутствовать и база налогообложения ЕСВ.
Относительно возможности возмещения исполнителю – физическому лицу расходов на проезд сообщаем: если в договоре ГПХ будет предусмотрена обязанность заказчика компенсировать дополнительные расходы исполнителя, в частности транспортные, то заказчик должен возместить такие расходы. Обратите внимание на то, что для исполнителя получение такой компенсации является доходом, поэтому придерживайтесь требований НКУ по НДФЛ.
