Согласно ст. 5.5 Приказа № 37 от 24.01.2013 г. «Об утверждении Положения о Реестре неприбыльных учреждений и организаций», к коду 0012 неприбыльных организаций относят союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов.

Согласно п. 157.6 ПКУ, от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных выше, полученные в виде:

• разовых или периодических взносов учредителей и членов;
• пассивных доходов (согласно п. 14.1.268. НКУ, пассивные доходы – доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти);
• дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов либо в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, которая предоставляется таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

Согласно п. 157.11 НКУ, в случае если неприбыльная организация получает доход из источников иных, чем определенные пунктами 157.2 – 157.9 НКУ, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

При определении сумм налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Итак, при безвозмездном получении услуг неприбыльной организацией возникает доход в размере стоимости такой услуги, рассчитанный по обычной цене.

О налоговых последствиях

Если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства на основаниях согласно подпунктам 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 – 54.3.6 п. 54.3 Кодекса, в частности, налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию, данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, что влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства, при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу – наложение на плательщика штрафа в размере 50 % от суммы начисленного налогового обязательства (п. 123.1 ст. 123 НКУ).

Кроме того, согласно пп. 129.1.1 НКУ, по истечении установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня. Пеня, определенная пп. 129.1.1 НКУ, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки его уплаты (п. 129.4 НКУ).