№6(29)(2014)

С начала текущего года стартовала кампания по декларированию доходов граждан за 2013 год. И помимо обязательного декларирования своих доходов, как известно, налогоплательщики имеют право на возмещение из бюджета части суммы уже уплаченного НДФЛ.

Из статьи вы узнаете о том, кто имеет право на так называемую налоговую социальную льготу (далее – НСЛ), об условиях ее получения, а также какие документы необходимы и как рассчитать сумму НДФЛ, которая согласно законодательству подлежит возмещению из бюджета. Мы рассмотрим вышеперечисленные вопросы только в отношении уже понесенных расходов на обучение и ипотечное жилищное кредитование.

Наверняка большей части наших читателей известно, что такое налоговая скидка. Однако все же напомним, что согласно определению, приведенному в пп. 14.1.170 НКУ, налоговая скидка для физических лиц представляет собой документально подтвержденную сумму (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года. На эту сумму и разрешается уменьшение общего годового налогооблагаемого дохода, который получен по результатам отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ.

Как видим из данного определения, право на налоговую скидку имеют только физические лица. Однако нужно помнить, что установлены ограничения для:

• физических лиц – предпринимателей, согласно пп. 14.1.170 НКУ;
• физических лиц – нерезидентов, согласно пп. 166.4.1 НКУ.

Основанием для предоставления права на налоговую скидку является годовая налоговая декларация, которая подается в органы Министерства доходов и сборов по месту жительства физлица-резидента в срок до 31 декабря следующего за отчетным налогового года.

Отметим, что общий срок подачи годовой декларации по НДФЛ установлен до 1 мая следующего за отчетным года, но он относится только к тем физическим лицам, которые обязаны подавать такую декларацию (например, в случае получения дохода от предоставления недвижимости в аренду).

В соответствии с п. 179.8 НКУ, по результатам поданной налогоплательщиком годовой налоговой декларации, сумма, которая подлежит возмещению плательщику налога из бюджета, должна быть зачислена на его расчетный счет, открытый в любом коммерческом банке, либо направлена денежным переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после подачи такой налоговой декларации.

А теперь давайте определим, какие же расходы могут быть включены в налоговую скидку. Перечень таких расходов приведен в п. 166.3 НКУ, согласно которому в налоговую скидку разрешается включать:

• часть суммы процентов, которые уплачены налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом;
• сумму средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям (но не более 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода за такой отчетный год);
• сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального либо высшего образования такого налогоплательщика, или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы;
• сумму средств, которые уплачены налогоплательщиком в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (кроме косметичес­кого лечения, лечения венерических заболеваний, табачной/алкогольной зависимости, приобретения лекарств и прочих медицинских услуг, которые не включены в перечень КМУ как жизненно необходимые);
• сумму расходов налогоплательщика на уплату страховых платежей и пенсионных взносов – страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также сумму взносов на банковский пенсионный депозитный счет, с учетом ограничений, установленных пп. 166.3.5 НКУ;
• сумму расходов налогоплательщика на оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год; сумму средств по уплате стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка;
• сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства на использование биотоплива;
• суммы расходов налогоплательщика на уплату средств на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему.

Суммы вышеперечисленных расходов согласно пп. 166.2.1 НКУ в обязательном порядке должны быть подтверждены документально – соответствующими платежными/расчетными документами (это могут быть квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордеры, копии договоров). В таких документах обязательно должна быть отражена стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а также срок их продажи (выполнения, предоставления).

Итак, рассмотрим более детально условия и порядок получения налоговой скидки в отдельных случаях.

Расходы на обучение

Условия получения налоговой скидки:

• право на налоговую скидку возникает у налогоплательщика исключительно по итогам отчетного года;
• расходы должны быть фактически понесены в отчетном году;
• расходы должны быть документально подтверждены соответствующими платежными/расчетными документами;
• денежные средства должны быть уплачены в пользу учебных заведений за получение среднего профессионального либо высшего образования;
• сумма расходов не должна превышать размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 01 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до 10 грн в расчете на каждое лицо, которое обучается за каждый полный или неполный месяц обучения в отчетном году (в 2013 г. эта сумма составила 1610 грн/мес.);
• члены семьи первой степени родства могут иметь право на налоговую скидку только в случае оплаты обучения студента, который не работает и не получает заработной платы.

Приведем ориентировочный перечень документов, которые подтверждают расходы налогоплательщика на обучение:

• договор о предоставлении услуг по образованию, в котором указано название учебного заведения, его реквизиты, вид образования, сроки предоставленных услуг, а также их стоимость;
• платежные и расчетные документы, квитанции об оплате, в которых указаны: получатель – учебное заведение, стоимость оплаченных услуг, дата оплаты, а также по какому договору произведена оплата;
• документы, идентифицирующие того налогоплательщика, который осуществил оплату за обучение;
• документы (паспорт, свидетельство о рождении), подтверждающие степень родства с лицом, обучение которого было оплачено;
• справка о доходах, начисленных (полученных) в течение отчетного налогового года с расшифровкой по месяцам. В такой справке указываются: наименование, код ЕГРПОУ, местонахождение работодателя, сумма заработной платы (других доходов) плательщика, а также удержанные из этих сумм ЕСВ, НДФЛ.

Оригиналы перечисленных документов предоставляются вместе с их копиями, причем копии прилагаются к декларации, а оригиналы остаются у налогоплательщика, который согласно п. 166.2.2 и п. 102.1 НКУ обязан хранить данные до­-
кументы в течение 1095 дней, следующих за граничным сроком подачи декларации.

Порядок расчета налоговой скидки

Пунктом 166.4.2 НКУ обозначено, что общая сумма налоговой скидки, которая начислена налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом п. 164.6 НКУ.

Алгоритм расчета налоговой скидки за обучение будет следующий:

1. Определяем общую годовую сумму дохода, начисленного в виде заработной платы.
2. Определяем годовую базу налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НКУ. Эти суммы должны быть указаны в справке о доходах, которую налогоплательщик запрашивает по основному, а также неосновному месту работы.
3. Затем проводим расчет суммы НДФЛ, на которую будут уменьшены налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку. Такой расчет осуществляется путем определения разности между базой налогообложения и осуществленными налогоплательщиком расходами в виде оплаты обучения, умноженной на ставку налога.
4. Проводим сравнение полученной расчетной суммы налога с суммой налога, фактически удержанного из заработной платы за отчетный год (согласно справке о доходах). Если сумма налога, удержанного из заработной платы, будет превышать рассчитанную сумму налога, то разница подлежит возврату плательщику налога.

Приведем числовой пример расчета:
Согласно справке о доходах, начисленная заработная плата Синенко М.В. за 2013 год составила 60 000,00 грн. Сумма удержанного единого социального взноса составила 2160,00 грн, сумма НДФЛ – 8676,00 грн (НСЛ в отчетном периоде не применялась). За обучение (заочная форма) Синенко М.В. уплатила всего 10 000,00 грн (5000 – за второй семестр 2012–2013 гг., и 5000 – за первый семестр 2013–2014 гг.).

Сумма налоговой скидки = 8676 – (60 000 – 2160 – 10 000) × 15 % = 1500.

Заполнение декларации

На основании вышеприведенного примера заполним декларацию о доходах Синенко М.В.

Расходы на уплату процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом

В налоговую скидку налогоплательщикам также разрешено включить часть суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом, что четко определено в ст. 175 НКУ.

Условия получения налоговой скидки:

• за счет полученного ипотечного жилищного кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), которые в будущем будут использоваться плательщиком налога как основное место его проживання;
• суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом должны быть фактически уплачены налогоплательщиком в течение отчетного налогового года;
• по одному ипотечному кредиту предоставляется право на налоговую скидку в течение десяти последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:
  • объект жилищной ипотеки приобретается налогоплательщиком;
  • построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться как основное место проживания.

Если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения более десяти календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у налогоплательщика только после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего кредита.

Перечень документов, которые подтверждают расходы налогоплательщика на уплату процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, следующий:

• кредитный договор, а также заверенный нотариально договор ипотеки;
• расчетные и платежные документы, в которых четко определена сумма уплаченных за пользование ипотечным кредитом процентов, в обязательном порядке с указанием фамилии, имени, отчества налогоплательщика как плательщика этих процентов;
• паспорт налогоплательщика с отметкой о регистрации по местонахождению жилого дома (квартиры, комнаты), по которому оформлен ипотечный жилищный кредит.

Оригиналы перечисленных документов предоставляются налоговому органу вместе с их копиями, причем копии прилагаются к декларации, а оригиналы остаются у налогоплательщика, который согласно п. 166.2.2 и п. 102.1 НКУ обязан хранить данные документы в течение 1095 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации.

Порядок расчета налоговой скидки

1. Рассчитываем базу налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы (согласно справке о доходах) на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы с учетом п. 164.6 ст. 164 НКУ.
2. Согласно первичным документам, которые подтверждают понесенные налогоплательщиком расходы на уплату процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, определяем общую сумму таких расходов.
3. Рассчитываем сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку, путем определения разницы между базой налогообложения и понесенными налогоплательщиком расходами в виде части суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом, умноженной на ставку налога.
4. Проводим сравнение расчетной суммы налога с суммой налога, фактически удержанного из заработной платы за отчетный год. Если сумма налога, удержанного из заработной платы, превышает полученную в результате расчета сумму налога, то такая разница подлежит возврату налогоплательщику.

Также следует отметить, что согласно положениям НКУ сумма процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика – заемщика ипотечного жилищного кредита, рассчитывается как произведение суммы процентов, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года, и коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки.

Согласно п. 175.3 ст. 175 НКУ, коэффициент рассчитывается следующим образом:

Коэффициент = минимальная площадь / фактическая площадь,

где минимальная площадь – это минимальная общая площадь жилья, которая равна 100 м2;
фактическая площадь – фактическая общая площадь жилья, которая приобретается налогоплательщиком за счет ипотечного кредитования.

Если при расчете получен коэффициент более единицы, в налоговую скидку включается вся сумма фактически уплаченных процентов без применения коэффициента.

Пример:
Площадь квартиры, приобретенной Петренко В.Т. в кредит, составляет 120 м2.
За отчетный год, согласно полученной справке о доходах, ему была начислена заработная плата в сумме 72 000 грн.
Сумма удержанного единого социального взноса составила 2592,00 грн, сумма удержанного НДФЛ – 10 411,20 грн (НСЛ в отчетном году не применялась).
Согласно платежным поручениям банка, сумма уплаченных в отчетном году процентов по ипотечному кредиту составила 18 000 грн.

Расчет коэффициента: 100/120 = 0,83.

Таким образом, сумма процентов по кредиту, которая подлежит включению в состав налоговой скидки, с учетом рассчитанного коэффициента равна: 18 000 × 0,83 = 14 940 грн.

Расчет суммы НДФЛ, которая подлежит возврату из бюджета, будет следующий:

10 411,20 – (72 000,00 – 2592,00 – 14 940,00) × 15 % = 2241,00.

На заметку:

• если в отчетном периоде налогоплательщику была предоставлена НСЛ – она вычитается для определения общей годовой базы налогообложения;
• если объект ипотеки находится в общей собственности супругов, право включить в состав налоговой скидки часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом имеет только тот из супругов, который является заемщиком такого кредита согласно договору;
• если условиями кредитного договора предусмотрено погашение кредита путем уплаты аннуитетных платежей и в платежном или расчетном документе указывается только общая сумма, то у налогоплательщика отсутствуют основания для включения в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода по итогам отчетного налогового года части суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом;
• в случае, когда условиями молодежного жилищного кредитования предусмотрена частичная компенсация за счет бюджетных средств процентов по ипотечному кредиту, право на налоговую скидку возникает только в части лично уплаченных налогоплательщиком процентов;
• если сумма полученного ипотечного кредита превышает сумму, потраченную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, в состав затрат включается сумма процентов, уплаченных за пользование кредитом лишь в той части, которая использована по целевому назначению.

Заполнение декларации

На основании вышеприведенного примера заполним декларацию о доходах Петренко В.Т.