№9(2012)

Как известно, п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) перечисляет причины, на основании которых может быть аннулирована регистрация лица в качестве плательщика НДС. В большинстве случаев это происходит по инициативе налогового органа.
Следствием отмены регистрации в качестве плательщика НДС является обязанность предприятия либо физического лица начислять НДС на товары/услуги и необоротные активы, которые числились на балансе плательщика налогов на дату аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС. Ранее это называлось условной продажей.
С 1 июля 2012 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины, упраздняющие такую категорию, как условная поставка товаров и необоротных активов при аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС. При этом до указанной даты был достаточно актуальным следующий вопрос: а должно ли было осуществлять условную продажу и, соответственно, начислять налоговые обязательства предприятие, регистрация которого в качестве плательщика НДС была аннулирована по инициативе налогового органа? Несмотря на кажущуюся очевидность, ответ может быть неоднозначный. Это, в частности, подтверждает и постановление Харьковского апелляционного административного суда от 21.02.2012 г. по делу №2а-8517/11/2070. В рамках данного спора суд пришел к выводу о том, что, поскольку регистрация предприятия в качестве плательщика НДС была аннулирована по инициативе налогового органа, оно не обязано было начислять НДС при условной поставке.
Обратимся к истории проблемы и аргументам, изложенным судом в своем постановлении.
С момента вступления в силу НКУ и до 8 августа 2011 года п. 184.7 ст. 184 устанавливал обязанность начислять налоговые обязательства при условной поставке товаров (услуг) и необоротных активов только для тех субъектов предпринимательской деятельности, аннулирование регистрации в качестве плательщика НДС которых осуществлялось в добровольном порядке. В редакции п. 184.7 ст. 184 НКУ, действовавшей с 8 августа 2011 года, уже отмечалось об аннулировании регистрации плательщика НДС в общем, без указания причин.
Но вместе с тем в НКУ продолжал существовать п.п. ґ п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ, который приводил определение «условная поставка» только применительно к тем субъектам предпринимательской деятельности, чья регистрация в качестве плательщика НДС была аннулирована в добровольном порядке (на основании поданного заявления).
14.1.191. поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственником, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
Поставкой товаров также считаются:
г) условная поставка товаров и необоротных активов, во время приобретения которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и в последнем отчетном (налоговом) периоде учитывались в остатках плательщика, который подал заявление об аннулировании регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость или о переходе на другую систему налогообложения, предусматривающего уплату налога в другом порядке, чем тот, который определен этим разделом.
Поэтому, рассматривая спор, апелляционный административный суд пришел к выводу о том, что в НКУ не существовало каких-либо норм, устанавливающих обязанность субъекта предпринимательской деятельности, чья регистрация плательщиком НДС была аннулирована по решению налогового органа, начислять налоговые обязательства при условной продаже товаров (услуг) и необоротных активов.
С 1 июля 2012 года п.п. ґ п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ утратил свою силу. Кроме того, новая редакция п. 184.7 ст. 184 говорит о необходимости начислять налоговые обязательства независимо от причин аннулирования регистрации плательщиком НДС.
184. 7 «Если товары/услуги, не­обо­рот­ные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налого­облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам, исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации как плательщика налога в результате реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, превращения, разделения и выделения в соответствии с законом».
Однако приведенные выше аргументы могут быть полезны в случае, когда аннулирование регистрации плательщика НДС имело место до 1 июля 2012 года. При этом не нужно забывать и о правиле «конфликта интересов», приведенного в п. 56.21 ст. 56 НКУ.