№10(2012)

Не секрет, что расходы предприятия на консультационные услуги зачастую привлекают повышенное внимание налоговых органов. Данные операции, действительно, используются в незаконных схемах в целях минимизации налогообложения.
На сегодняшний день компании активно прибегают к услугам конвертационных центров, и из наиболее востребованных действий является уклонение от уплаты налогов, обналичивание, а также вывод финансовых средств за рубеж. Схема проста и выглядит следующим образом. Предприятие заказывает у посредника консультационные услуги, к примеру, маркетинговое исследование, оплата за которое перечисляется через посредника на компанию-«однодневку». Заказчик получает на руки документальное подтверждение понесенных затрат на услугу-исследование, тем самым уменьшая налог на прибыль и НДС, подлежащие уплате в бюджет. Далее средства снимаются со счета компании-«однодневки» и возвращаются в наличной форме предприятию-заказчику за вычетом процента за свои «услуги».
Функционирование таких схем минимизации налогов в большой степени зависит от человеческого фактора, а также наличия определенных контактов с чиновниками в разных госструктурах, в том числе и в Государственной налоговой службе Украины. Поэтому правоохранительные органы, среди них и Главное управление по борьбе с коррупцией и организованной преступностью СБУ, как раз и занимаются выявлением «налоговых ям», а также участников такой незаконной деятельности.

Некоторые услуги уже давно стали «красным знаменем» для проверяющих органов:
Первое место недоверия среди услуг занимают юридические, консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью, финансами, кадровый консалтинг и маркетинг. Консалтинговые и маркетинговые услуги с размытым предметом договора, не позволяющим с достаточной степенью достоверности проверить их фактическое выполнение (так называемые договоры ни о чем).
Менее пристальное внимание заслуживают:

• посреднические (агентские, комиссионные) договоры на закупку всего необходимого для основного предприятия или реализацию его товаров (работ, услуг);
• услуги, связанные с обслуживанием основных средств (по содержанию, эксплуатации, техническому обслуживанию основных средств, ремонту, мойке окон, уборке, плановым проверкам электрооборудования, абонентскому обслуживанию);
• автотранспортные услуги, услуги по техническому обслуживанию автотранспорта, пакетированию и переупаковке, услуги по складскому хранению, погрузочно-разгрузочные работы;
• услуги по предоставлению персонала;
• услуги по управлению, ведению бухгалтерского учета, подготовке и сдаче отчетности, постановке и восстановлению бухучета, содействие в привлечении финансирования;
• различные работы, когда на внешнее предприятие выводятся отдельные (как правило, вспомогательные, начальные или завершающие) этапы технологического процесса основного предприятия. При этом исполнитель работает на давальческом сырье, материалах, комплектующих, зачастую с использованием других ресурсов основного предприятия.

Тщательное оформление подтверждающих документов по консультационным и иным аналогичным услугам не может полностью исключить возможные претензии налоговых органов к правомерности учета расходов на оплату данных услуг. Ведь нередко даже при грамотном оформлении и наличии всех необходимых документов предприятиям-заказчикам услуг все равно отказывают в признании подобных расходов. Такое решение налоговые органы обычно аргументируют наличием одного или нескольких из следующих обстоятельств:

• отсутствие положительного экономического эффекта от пользования консультационными и иными аналогичными услугами;
• наличие в структуре или штате организации-заказчика подразделений или отдельных должностей, выполняющих те же функции, какие поручены исполнителю (например, при наличии юридического отдела или юрисконсульта предприятие заключило со сторонней компанией договор на оказание юридических услуг);
• одновременное предоставление одних и тех же услуг (например, консультаций по вопросам налогообложения) сразу несколькими сторонними исполнителями;
• несоразмерность расходов на оплату консультационных и иных аналогичных услуг объему фактически оказанных услуг;
• отсутствие у заказчика хозяйственной деятельности в периоде, в котором ему оказывались консультационные или иные аналогичные услуги.

Но на фоне вышеизложенного хотелось бы сделать акцент на большой актуальности данного вопроса для «белых» предприятий, каждое из которых фактически каждый день сталкивается с проблемами в разъяснениях и вопросах в сфере налогообложения. Сегодня компании активно привлекают внешних консультантов для ведения своей хозяйственной деятельности, поэтому при оформлении и учете договоров оказания услуг важно принять во внимание целый ряд специфических особенностей, о которых необходимо знать юристам, руководителям и бухгалтерам, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов.
На данный момент самыми распространенными и в то же время сложными в оформлении и учете видами услуг, с которыми сталкивается практически каждое предприятие при осуществлении текущей финансово-хозяйственной деятельности, являются консультационные, консалтинговые, маркетинговые услуги.
Для заказчика во избежание негативных последствий разного рода важно учесть все аспекты в правильности составления договора на оказание услуг, а также важные детали структуры документа. Обратите внимание: от того, как будет сформулирован предмет договора, зависит оформление документов, подтверждающих выполнение обязательств.
При оформлении первичных документов необходимо все-таки руководствоваться общепринятой классификацией, а еще лучше – видами услуг, четко и ясно прописанными в законодательстве, а «модные» названия лучше оставить для рекламных проспектов. Следует отметить, что мода на понятные только «посвященным» иностранные определения и термины в транскрипции приводит к тому, что в названиях и предметах официальных договоров в последнее время можно встретить самые причудливые лингвистические изыски. Причем наибольшее распространение этот феномен нашел именно в договорах на оказание услуг.

Чтобы обезопасить себя от не­обоснованных претензий, предприятиям целесообразно использовать ряд простых рекомендаций:

• предусмотреть в договоре выработку конкретных практических рекомендаций (по результатам исследования руководителю компании стоит издать приказ об использовании результатов исследований исполнителя (консультационных услуг) в производственной деятельности);
• указать в договоре необходимость применения специальных научных приемов, в том числе оригинальных методик или способов проведения маркетинга и обработки полученных данных, в результате которых будут сделаны требующиеся именно заказчику для принятия управленческих решений выводы, заключения и рекомендации по исследуемому кругу вопросов. Особенно это важно в договорах с высокой стоимостью услуг;
• определить ответственность исполнителя за несвоевременное или неполное выполнение им своих обязанностей по договору (это будет свидетельствовать о серьезности ваших намерений) и установить четкие сроки оказания услуг (если исполнитель не укладывается, лучше потом продлить сроки дополнительными соглашениями);
• разработать техническое задание (программу, концепцию) на проведение соответствующего маркетингового исследования или консультационных услуг или поручить составить такое ТЗ исполнителю (ТЗ утверждается заказчиком);
• определить реальную цену услуг с учетом положений Налогового кодекса. В случае если цена слишком высокая по сравнению с аналогичными услугами других организаций, обосновать ее размер дополнительно (например, определенными квалификационными требованиями, спецификой бизнеса или особенностями технологических процессов и т. д.). Понятно, что услуга, оказанная гражданином, имеющим среднее образование и окончившим двухнедельные курсы бухучета, не может сравниться по стоимости с работой, проделанной международной консалтинговой корпорацией – лидером на мировом рынке соответствующих услуг;
• предусмотреть возможность отрицательных результатов исследований или консультаций;
• установить в договоре четкие критерии, по которым будут оцениваться качество и объем выполненных работ;
• проверить качество оказанных услуг. Обратите внимание: если информация представляет собой хаотичный набор необработанных сведений, взятых с различных сайтов сети Интернет (без привязки к специфике деятельности заказчика) и носит поверхностный характер, невозможно будет обосновать оплату таких результатов;
• привести серьезные доводы относительно экономической целесообразности заключения договора и связать его результат с деятельностью, направленной на получение дохода (выпуск нового вида товара, расширение рынка сбыта и т. п.). Здесь можно оформить приказ по результатам исследований, служебную за­писку соответствующего штатного специалиста.

Также важно правильно оформить акт приема-передачи оказанных услуг. Очень часто проверяющие органы отмечают в качестве нарушения «невозможность четко идентифицировать, какие именно услуги были оказаны и приняты по акту». В связи с этим в актах приема-передачи оказанных услуг возможно использование ссылок на договор. Данные ссылки должны быть точными и подробными, позволя­ющими четко и безошибочно идентифицировать оказанные услуги, их оплату и принятие к учету.
Еще требуется отметить, что во избежание претензий со стороны налоговых органов желательно учитывать следующие требования при оформлении акта приема-передачи результатов консультационных, маркетинговых и консалтинговых услуг:
1. Акт приема-передачи результатов услуг (оригинал) должен быть подписан обеими сторонами договора и иметь следу­ющие реквизиты:
– ссылку на договор на оказание услуг;
– наименование юридических лиц в соответствии с учредительными документами и их представителей, подписавших документ;
– дату составления, дату (период) оказания услуг;
– описание услуги (можно
со­с­ла­ться на конкретный пункт договора или дополнений к нему);
– стоимость консультационных услуг;
– подписи должностных лиц с расшифровкой фамилий и печати сторон;
– указание на отсутствие претензий заказчика к качеству услуг и согласие со стоимостью услуг.
2. Если услуги по договору не разовые, а оказываются поэтапно или в соответствии с дополнительными соглашениями, то при составлении каждого акта необходимо ссылаться на соответствующие пункты договора или дополнений к нему, где упомянуты именно эти услуги.
3. Для упорядочения и упрощения учета платежей по договору в акте можно указать суммы, уже оплаченные по договору, даты и номера платежей. Остаток задолженности заказчика нужно указать в акте как «Сумма к оплате». Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам. Текст в графе «Наименование оказанной услуги» должен полностью совпадать с формулировкой акта сдачи-приемки услуг. Если это невозможно, необходимо сослаться на соответствующий пункт акта.
Наличие у предприятия-заказчика пакета документов (договора на оказание консультационных, информационных, юридических или других аналогичных услуг, актов об оказании услуг и платежных документов об оплате этих услуг) уже является доказательством реальности сделки. Если в акте об оказании услуг нет подробной информации о том, какие именно услуги и в каком объеме предоставлялись, подтвердить реальность их оказания поможет отчет, составленный исполнителем.
Кроме того, в качестве дополнительного подтверждения реальности предоставления услуг предприятие-заказчик вправе использовать иные документы, составленные (проанализированные, исследованные) в процессе оказания услуг. Назовем некоторые из них:

• технические задания (заявки), оформленные заказчиком;
• план (программа) мероприятий, согласованный заказчиком и исполнителем;
• вопросы, сформулированные заказчиком и оформленные в письменном виде;
• письменные ответы исполнителя;
• проекты договоров и иных документов, составленные (откорректированные) исполнителем (если в рамках договорных отношений исполнитель проводит экспертизу проектов хозяйственных договоров и иных документов, представленных заказчиком, или самостоятельно разрабатывает такие документы, исходя из требований заказчика);
• переписка между заказчиком и исполнителем в рамках исполнения договора;
• распечатки из электронной почты сотрудников организации-заказчика, ответственных за взаимодействие с исполнителем;
• бухгалтерские справки, подтверждающие внесение изменений в бухгалтерский или налоговый учет в соответствии с рекомендациями исполнителя (если предметом договора является предоставление консультаций по вопросам бухучета и налогообложения);
• исковые заявления, доверенности, судебные решения и иные документы, подтверждающие, что интересы предприятия-заказчика в суде представлял сторонний адвокат или работник компании-исполнителя;
• отчеты о проведенных маркетинговых исследованиях (если предметом договора является проведение таких исследований и анализ конъюнктуры рынков);
• маркетинговая политика предприятия-заказчика, план рекламных мероприятий, положение о фирменном стиле и другие документы, разработанные исполнителем;
• экспертные заключения, разъяснения, рекомендации, справки и другие документы, составляемые исполнителем в процессе оказания услуг по договору.

В заключении следует отметить, что судами все чаще применяется перекладывание бремени доказывания своей собственной добросовестности на налогоплательщика и, к сожалению, становится сложившейся практикой. Это еще раз подчеркивает значение правильности оформления и учета первичных документов.