Приобрети журнал - получи консультацию экспертов
№8(19)(2013)
При увольнении работнику не выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск. Чем это грозит предприятию, если жалоб со стороны работника не будет?
Одной из важных организационно-правовых гарантий соблюдения прав увольняемых с предприятия, организации, учреждения, является проведение своевременного и полного расчета. За такие нарушения законодательством предусмотрен целый ряд возможных санкций.
В случае невыплаты по вине работодателя причитающихся уволенному работнику сумм в сроки, указанные в ст. 116 КЗоТ (при отсутствии спора об их размере), предприятие, учреждение, организация должны выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ). Причем в случае нарушения законодательства об оплате труда работник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком (ст. 233 КЗоТ). Поэтому в данном случае не имеет значения, в каком году была выплачена компенсация.
Учитывая вышеизложенное, в случае возникновения спора и решения его в пользу работника на работодателя может быть возложена выплата значительных сумм компенсаций за задержку проведенного расчета (ведь с момента увольнения до момента вступления в законную силу решения суда может пройти много времени).
Кроме того, кредиторская задолженность по начисленной компенсации не может быть признана безнадежной, и оснований для ее списания предприятие не имеет, поскольку на требования по ее взысканию сроки давности не распространяются.
Также за нарушение законодательства о труде предусмотрена административная и уголовная ответственность. Согласно ч. 1 ст. 41 КоАП, нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплата ее не в полном объеме, а также другие нарушения требований законодательства о труде влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и граждан – субъектов предпринимательской деятельности от 30 до 100 н. м. д. г. (510 – 1700 грн). Согласно ч. 1 ст. 172 УК, грубое нарушение законодательства о труде наказывается штрафом до 50 н. м. д. г. (850 грн) или лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до двух лет, или исправительными работами на срок до двух лет. Повышенные размеры санкций установлены в ч. 2 ст. 172 УК за те же действия, совершенные в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины или матери, имеющей ребенка в возрасте до четырнадцати лет или ребенка-инвалида.
Но если жалобы со стороны работника не будет, перспектива привлечения к ответственности предприятия или его должностных лиц за указанное правонарушение невелика.
Подскажите, пожалуйста, можно ли предоставить расчет корректировки к налоговой накладной для исправления в ней неверно указанного кода УКТ ВЭД?
Норма относительно указания в налоговой накладной для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, обязательного реквизита – кода товара согласно УКТ ВЭД – вступила в силу на основании Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» № 3609-VI от 07.07.2011 г.
Налоговая накладная, выписанная с нарушением порядка ее заполнения, не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит (пп. 6.3 п. 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины № 1379 от 01.11.2011 г.).
На всех этапах поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в налоговой накладной заполняется графа 4 – код товара согласно УКТ ВЭД (пп. 12.3 п. 12 Порядка № 1379).
Относительно приложения 2 к налоговой накладной «Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной»: если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке (ст. 192 Налогового кодекса и п. 18 Порядка № 1379), то есть его выписывают.
В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД (п. 23 Порядка № 1379). Кроме того, действующей формой расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной не предусмотрены графы, в которых отражается корректировка кодов УКТ ВЭД, неправильно указанных в налоговых накладных.
Если ошибка была обнаружена продавцом после окончания срока, в течение которого можно было бы зарегистрировать в Едином реестре новую налоговую накладную, то, к сожалению, сделать с этим уже ничего нельзя.
Поэтому в таком случае, чтобы сохранить покупателю право на налоговый кредит, нужно его предупредить о такой ошибке. Тогда он сможет воспользоваться налоговым кредитом в порядке, установленном п. 201.10 НКУ, – подав жалобу в ГНС на продавца. Сейчас функции такой жалобы выполняет приложение 8 к декларации по НДС вместе с копиями первичных документов, подтверждающих право на налоговый кредит по НДС. Обратите внимание: приложение 8 может быть подано только в периоде возникновения права на НК по НДС.
Если же сроки обнаружения ошибки не позволят покупателю воспользоваться приложением 8, то свое право на налоговый кредит ему придется отстаивать в суде. И хотя нельзя сказать, что судебная практика по этой проблеме на сегодня устоявшаяся, есть решение и в пользу плательщиков НДС (постановление Киевского апелляционного административного суда от 20.12.2012 г. по делу № 2а-11842/12/2670).
Как осуществить учет компьютерной клавиатуры, мышки, веб-камеры, монитора? Формировать один объект основных средств, который включает системный блок, монитор, клавиатуру, мышку и прочее, или учитывать такие составляющие компьютерной техники отдельно?
Согласно п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства», единицей учета является объект основных средств. А согласно п. 4 П(С)БУ 7, объект основных средств – это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.
Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств. Данная норма П(С)БУ 7 дает предприятию возможность учета одного объекта как нескольких, что удобно применять, в частности, при учете компьютеров.
Как правило, системный блок компьютера, монитор, другие периферийные устройства имеют разный срок функционирования. Если компьютер оприходован и введен в эксплуатацию с периферийными устройствами одним объектом основных средств, в случае необходимости замены части компьютерной техники при ее выходе из строя нужно осуществлять переукомплектацию компьютера. А поскольку П(С)БУ 7 не предусматривает таких операций, как «разукомплектация» и «переукомплектация», бухгалтеру необходимо оформлять списание компьютера с составлением приказа на списание, формы ОС-1 с подписями членов инвентаризационной комиссии, оприходованием на склад рабочих частей компьютера, комплектацией нового объекта, вводом его в эксплуатацию. Еще одним вариантом замены неисправной части компьютера является оформление его ремонта.
Более приемлемым вариантом учета компьютерной техники является учет отдельных частей: системный блок, монитор, клавиатура, мышка. Если в приходной накладной выделена отдельной строкой каждая часть компьютера и определена ее стоимость, то предприятие может приходовать все отдельно, применяя критерии признания каждого вида актива. Каждый из этих объектов вводится в эксплуатацию также отдельно. При необходимости списания и замены какого-либо из них такая замена происходит со значительно меньшим документооборотом.
При отдельном учете компьютерной периферии части компьютера будут учитываться на разных счетах бухгалтерского учета. Системный блок – как объект основных средств, на счете 104 «Машины и оборудование»; клавиатура и мышка – как малоценные необоротные материальные активы, на соответствующем счете 112; монитор – в зависимости от стоимости, как объект основных средств или МНМА. В этом случае начисление амортизации будет происходить также отдельно на основные средства и отдельно на МНМА. То есть вместо длительного начисления амортизации в составе компьютера периферия списывается с помощью самых простых способов: 50/50 % или 100 % стоимости.
Также клавиатура и мышка могут быть отнесены в учете к малоценным быстроизнашивающимся предметам с учетом на счете 22, при этом учет данных предметов в составе МБП или МНМА предприятие должно предусмотреть в своей учетной политике.
Я физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога, после замужества сменила фамилию. Подскажите, пожалуйста, каков порядок внесения изменений в свидетельство плательщика единого налога?
Согласно п. 298.4 ст. 298 Налогового кодекса, в случае изменения фамилии, имени, отчества физического лица – предпринимателя заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений.
Территориальный орган Министерства доходов Украины вносит изменения в ранее выданное свидетельство в день подачи плательщиком единого налога заявления.
В случае изменения налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности, плательщики единого налога первой и второй групп подают заявление не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения. А плательщики единого налога третьей и пятой групп заявление подают вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли изменения.
По желанию плательщика единого налога ранее выданное свидетельство может быть заменено и получено новое при наличии у такого плательщика обстоятельств, определенных в п. 299.12 ст. 299 Налогового кодекса, в частности в случае изменения фамилии, имени, отчества физического лица – предпринимателя.
До получения нового свидетельства плательщик единого налога осуществляет хозяйственную деятельность на основании ранее выданного свидетельства, которое возвращается территориальному органу Министерства доходов Украины в день получения нового свидетельства (п. 299.13 указанной статьи).
Предприятие три года назад приобрело здание с земельным участком. В бухгалтерском учете недвижимость отразили одной строкой – «здание». Амортизация начисляется как на здание. Наличие земельного участка не учитывали, ошибку обнаружили только сейчас. Каким образом сделать корректировку в учете и разделить здание и земельный участок?
Согласно п. 5 П(С)БУ 7 «Основные средства», земельные участки и здания включаются в бухгалтерском учете предприятий в состав основных средств.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 291 30.11.1999 г., учет недвижимого имущества осуществляется на счете 10 «Основные средства», при этом для учета земельных участков предусмотрен субсчет 101 «Земельные участки», для учета зданий – субсчет 103 «Здания и сооружения».
Приобретенные земельные участки и здания зачисляются на баланс по общим правилам, установленным П(С)БУ 7 для определения первоначальной стоимости основных средств. Так, в п. 8 этого Положения содержится следующий перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств:
Согласно п. 22 П(С)БУ 7, земельные участки не являются объектом для начисления амортизации, поскольку их стоимость со временем не меняется (кроме случаев переоценки).
Если предприятие ведет учет по Международным стандартам финансовой отчетности, то, согласно п. 58 МСБУ 16 «Основные средства», земля и здания являются отдельными активами, их учитывают отдельно, даже если они приобретены вместе. Земля имеет неограниченный срок полезной эксплуатации и вследствие этого не амортизируется. Здания имеют ограниченный срок полезной эксплуатации и вследствие этого являются активами, которые амортизируются.
Таким образом, введение в эксплуатацию здания и земельного участка отображают в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Начисление амортизации может осуществляться только на стоимость здания.
Для исправления ситуации с некорректным включением в основные средства здания и земельного участка, а также с начислением амортизации на стоимость земельного участка нужно провести корректировку:
При корректировке излишне начисленной суммы амортизации нужно учитывать, что согласно п. 4 П(С)БУ 6
«Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В данной ситуации сторнирование излишне начисленной амортизации за предыдущие отчетные годы осуществляется путем увеличения нераспределенной прибыли, а за текущий отчетный год – путем сторнирования расходов по амортизации.
Наше торговое предприятие возвращает покупателю деньги за товар, на который на момент возврата уже возросли цены. Надо ли в данном случае удерживать НДФЛ?
Прежде всего, напомним: в случае выявления в течение установленного гарантийного срока существенных недостатков, возникших по вине производителя товара (продавца, исполнителя), или фальсификации товара, подтвержденных, при необходимости, заключением экспертизы, потребитель имеет право по своему выбору требовать от продавца или производителя (ст. 8 Закона № 1023):
Во время замены товара с недостатками на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества, цена на который изменилась, перерасчет стоимости не производится (ч. 7 ст. 8 Закона
№ 1023).
При замене товара с недостатками на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества перерасчет стоимости товара с недостатками в случае повышения цены производится, исходя из его стоимости на время обмена, а в случае снижения цены – исходя из стоимости на время покупки.
При расторжении договора расчеты с потребителем в случае повышения цены на товар производятся, исходя из его стоимости на время предъявления соответствующего требования, а в случае снижения цены – исходя из стоимости товара на время покупки.
Деньги, уплаченные за товар, возвращаются потребителю в день расторжения договора, а в случае невозможности возвратить их в день расторжения договора – в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение семи дней.
В соответствии с пп. 165.1.12 НКУ, в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается, в частности, денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная налогоплательщику в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.
Исходя из сказанного, приходим к выводу, что при выплате покупателю большей суммы, нежели он заплатил за возвращаемый товар, налогообложению подлежит сумма превышения. Предприятие-продавец выступает в этом случае налоговым агентом такого налогоплательщика и удерживает НДФЛ по ставке, приведенной в п. 167.1 НКУ.
Важно! Считаем, что суммы полученного дохода (превышения) предприятию следует отразить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «127».
Денежную компенсацию стоимости некачественных товаров в размере, не превышающем цену их приобретения, также следует внести в ф. № 1ДФ с признаком дохода «138».
Наше предприятие планирует получить от иностранного инвестора инвестиции. Каков порядок их государственной регистрации?
Порядок государственной регистрации (перерегистрации) иностранных инвестиций и ее аннулирования утвержден постановлением Кабинета Министров Украины № 139 от 06.03.2013 г.
Согласно п. 4 этого Порядка, для государственной регистрации иностранных инвестиций иностранный инвестор или уполномоченное им в установленном порядке лицо подает органу государственной регистрации следующие документы:
Орган государственной регистрации указывает дату поступления документов в журнале учета государственной регистрации иностранных инвестиций, форма которого утверждается Минэкономразвития, и в течение семи дней рассматривает представленные документы и принимает решение о регистрации иностранных инвестиций или об отказе в их регистрации. Государственная регистрация иностранных инвестиций осуществляется путем присвоения информационному сообщению регистрационного номера, на всех трех экземплярах заверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью органа государственной регистрации, а также внесения таким органом соответствующей записи в журнал учета. Первый экземпляр информационного сообщения возвращается заявителю как подтверждение факта государственной регистрации иностранных инвестиций, второй – направляется до пятого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, почтовым отправлением в Минэкономразвития, третий – остается в органе государственной регистрации.
Порядок подтверждения территориальными органами Миндоходов Украины информационных сообщений о фактическом внесении иностранных инвестиций осуществляется в соответствии с приказом ГНА Украины № 238 от 29.06.2005 г.
Им определено, что для подтверждения информационных сообщений о фактическом внесении иностранных инвестиций и векселей, выданных при ввозе в Украину имущества как взноса иностранного инвестора в уставной фонд предприятия с иностранными инвестициями, а также по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной деятельности, иностранный инвестор или уполномоченное им в установленном порядке лицо обращается с заявлением в письменной форме в территориальный орган Миндоходов по месту осуществления инвестиции.
К заявлению прилагаются информационное сообщение о внесении иностранной инвестиции в трех экземплярах, заполненное по форме и в порядке согласно приложениям №№ 1 и 2 к Порядку № 139, и документы, которые свидетельствуют о фактическом внесении инвестиции, для подтверждения информационного сообщения.
Территориальный орган Миндоходов рассматривает представленные документы и в течение 15 календарных дней с даты получения письменного заявления:
Подтвержденное информационное сообщение заявитель получает непосредственно в территориальном органе Миндоходов Украины, который осуществил такое подтверждение.
Для осуществления хозяйственной деятельности директором за счет собственных средств покупались товары и материалы. В дальнейшем он представил отчеты с соответствующими первичными документами. У предприятия нет финансовой возможности рассчитаться, поэтому на счете 372 числится значительная сумма кредиторской задолженности, причем некоторые суммы возникли более трех лет тому назад. Когда и при каких условиях можно списать такую задолженность?
Изложенная вами ситуация, когда работники предприятия сначала за собственные средства приобретают товарно-материальные ценности, а только потом получают соответствующую компенсацию понесенных ими расходов, достаточно распространена. Причем прямого запрета на совершение таких операций, то есть осуществление работником расходов без получения аванса, законодательством не предусмотрено.
Для того чтобы разобраться, какими нормативно-правовыми актами руководствоваться, нужно определиться, что это за отношения по своей сути?
Приобретая товарно-материальные ценности для предприятия, работник действует от имени и за счет другого лица. Поэтому следует применять положения ГКУ, а именно: нормы о договоре поручения (если имел место приказ или какое-то распоряжение, доверенность и подобные руководства).
На практике никакие доверенности и договоры поручения с подотчетными лицами (тем более с директором) обычно не оформляются. В таком случае гражданские отношения предусматривают право на совершение действий в имущественных интересах другого лица без его поручения (ст. 1158 ГКУ).
В дальнейшем подотчетное лицо имеет право на возмещение фактически понесенных им расходов (ст. 1160 ГКУ). Конечно, при условии, что оно представит отчет со всеми подтверждающими документами, а также все полученные ТМЦ (ст. 1159 ГКУ), и этот отчет будет утвержден руководителем, то есть будет подтверждена целесообразность таких расходов.
Отнесение этих отношений к гражданско-правовым также подтверждено пп. 170.9.2 НКУ, согласно которому отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога либо завершает такую командировку, либо завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего денежные средства под отчет.
Позиция ГНСУ относительно этого вопроса изложена в ЕБНЗ (подкатегория 07.16), где сказано, что «вопрос возмещения расходов, понесенных работником при приобретении товаров для предприятия, и другие вопросы правомерности использования собственных наличных средств работниками предприятия для решения производственных (хозяйственных) вопросов относятся к имущественным отношениям между субъектом хозяйствования и работником и регулируются Гражданским кодексом Украины. Нормами Налогового кодекса Украины и Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине не регулируются указанные вопросы и не относятся к компетенции государственной налоговой службы».
Учитывая все вышеизложенное, рассматривая возможность списания кредиторской задолженности по авансовым отчетам, следует придерживаться и сроков течения исковой давности, которые установлены именно нормами ГКУ. Так, в соответствии со ст. 257 ГКУ, общая исковая давность составляет три года. По общему правилу ст. 261 ГКУ течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о нарушившем его лице. В то же время по обязательствам с определенным сроком исполнения отсчет исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Однако законодательством прямо не определен срок возврата расходов за счет излишне израсходованных сумм подотчетного лица. На практике же довольно редко работник, представляя отчет, пишет заявление с требованием компенсировать понесенные расходы. Следует отметить, что Минфин в письме № 193/06/186-09 от 10.08.2009 г. разъяснил, что срок компенсации предприятием подотчетному работнику расходов, произведенных сверх сумм, выданных под отчет, действующим законодательством не установлен. Чтобы определить начало течения срока для обращения в суд, работник должен обратиться к работодателю с требованием возврата ему понесенных расходов.
Таким образом, пока работник не обратится к предприятию с письменным требованием о возврате задолженности, течение исковой давности по задолженности предприятия перед работником не начнется. Если же такое письменное требование будет, то отсчет исковой давности (три года) начнется на восьмой день по предъявлении требования (ч. 2 ст. 530 ГКУ). И только в конце указанного срока, в налоговом периоде, когда пройдет исковая давность, такая задолженность будет соответствовать определению безнадежной (пп. 14.1.11 НКУ) и подлежать списанию в состав прочих доходов на основании пп. 135.5.4 НКУ. Если же предприятие не получало никаких требований о возврате, основания для списания такой задолженности отсутствуют.
Каким образом отражается в налоговом учете и декларации в 2013 году возвратная финансовая помощь, если в соответствии с п. 57.1 НКУ мы подаем декларацию по налогу на прибыль по результатам налогового года?
Если внимательно проанализировать нормы НКУ, становится понятно – несмотря на то что большинство плательщиков налога на прибыль подают декларацию по результатам налогового отчетного года, правила учета возвратной финансовой помощи остались прежними.
Порядок налогообложения возвратной финансовой помощи в 2012 году был таким:
• если возвратная финансовая помощь была получена от лиц – неплательщиков налога на прибыль (в т. ч. нерезидентов), лиц, пользующихся льготами по налогу на прибыль, или лиц, уплачивающих налог на прибыль, но по более низким ставкам, чем установлено п. 151.1 НКУ и п. 10 подраздела 4 раздела ХХ НКУ (в 2012 году – 21 %, в 2013 – 19 %), то сумма такой финансовой помощи, оставшаяся не возвращенной на конец отчетного налогового периода, включается в состав доходов получателя. В периоде возврата суммы (части) финансовой помощи, которая ранее была отнесена к составу доходов, в сумме возврата признаются налоговые расходы. При этом условные проценты на невозвращенный остаток не начисляются;
• если возвратная финансовая помощь была получена от плательщиков налога на прибыль на общих основаниях (по основной ставке налога), на ее сумму (часть), которая была не возвращена на конец отчетного периода, начисляются условные проценты. Такие проценты признаются доходом и начисляются в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.
В налоговые доходы и расходы остаток невозвращенной финансовой помощи не включается;
• если возвратная финансовая помощь была получена от учредителя/участника (в т. ч. нерезидента) ее получателя, то в случае возврата такой финансовой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения она не включается ни в состав доходов, ни в состав расходов.
Как же быть с возвратной финансовой помощью плательщику налога на прибыль, который, согласно п. 57.1 НКУ, подает декларацию по налогу на прибыль по результатам налогового года? Не означает ли это, что для такого плательщика налоговым отчетным периодом является год? Нет, не означает, поскольку в соответствии с п. 152.9 НКУ базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал. Поэтому для определения налоговых доходов и расходов при учете возвратной финансовой помощи следует по-прежнему пользоваться старым отчетным периодом (кварталом). А значит:
• если в течение налогового отчетного года в одном квартале была получена, а в другом возвращена финансовая помощь, полученная от лиц – неплательщиков налога на прибыль или лиц, уплачивающих налог на прибыль, но по более низким ставкам, чем установлено п. 151.1 НКУ, или пользующихся льготами по налогу на прибыль, получателю необходимо отразить на основании пп. 135.5.5 НКУ и налоговые доходы, и налоговые расходы в сумме полученной и возвращенной финансовой помощи.
Такие доходы относятся к составу прочих доходов (строка 03 декларации и строка 03.12 приложения Д), а расходы – к составу прочих расходов плательщика налога на прибыль (строка 06 декларации и строка 06.4.34 приложения В);
• если в течение налогового отчетного года возвратная финансовая помощь была получена от плательщиков налога на прибыль на общих основаниях (по основной ставке налога), то в состав прочих налоговых доходов (строка 03 декларации и строки 03.10 и 03.10.1 приложения Д) следует включить условные проценты, рассчитанные из суммы такой финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода (квартала) в рамках такого налогового отчетного года.
На нашем предприятии работникам систематически выдается материальная помощь перед отпуском. Следует ли облагать такую помощь НДФЛ и ЕСВ? И будут ли налоговые расходы во время таких выплат?
Данный вид помощи является составляющей заработной платы. В соответствии с пп. 14.1.48 НКУ, заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Поскольку помощь носит систематический характер, предоставляется всем или большинству работников (к отпуску, к праздникам, на оздоровление) и ее предоставление предусмотрено коллективным или трудовым договором, то такие выплаты включаются в ФЛП согласно пп. 2.3.3 Инструкции № 5.
В письме № 11552/6/17-0715 от 22.06.2011 г. ГНСУ указывает: «если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса, с учетом требований пункта 164.6 статьи 164 Кодекса».
То есть помощь в составе ФЛП облагается НДФЛ в размере 15 %, если доход в пределах 11 470 грн (в 2013 году), а сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 17 %.
На суммы такой помощи следует начислить ЕСВ, потому что это составляющая зарплаты. Кроме того, предприятие имеет право на налоговые расходы при выплате такой помощи и на сумму начисленного ЕСВ согласно п. 142.1 и п. 142.2 НКУ.
Головне
