Традиційно кампанія по декларуванню доходів українцями стартує з початку року і триває до 1 травня з різними термінами, в залежності від категорії платника. Платників прибуткового податку (офіційна назва - податку з доходів фізосіб ПДФО), що подають річні декларації, можна розділити умовно на два види: тих, хто зобов'язаний подавати річну декларацію і тих, хто має право на таке подання, але робити цього не зобов'язаний, пише UBR.
Як зазначає юрист ЮФ «Астерс» Павло Шовак, при декларуванні доходів є непоодинокими випадки неправильної кваліфікації отриманих доходів, що може призводити до помилкового визначення бази оподаткування, застосування неправильної ставки податку і, як наслідок, до переплати або недоплати.
Хто і що повинен декларувати
Зобов'язання подавати декларацію виникає тільки при отриманні певних видів доходів, наприклад, іноземних доходів, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів.
Як зазначає адвокат, партнер K.A.C.Group Тетяна Кузьмич, зобов'язані подавати декларацію держслужбовці, підприємці, особи, які займаються незалежною професійною діяльністю (нотаріуси, адвокати, художники, лікарі), а також громадяни, які отримували дохід протягом року без утримання прибуткового податку податковим агентом.
«Остання позиція найменш контрольована з боку держави, законодавець розраховує на правосвідомість платника і його добру волю. Наприклад, при декларуванні доходів від оренди рухомого та нерухомого майна громадянами, які не є податковими агентами », - зазначила Кузьмич.
До цієї ж категорії «добровільного» декларування відносяться випадки успадкування майна за далекими ступенями споріднення, за яким нотаріуси не дотримуються своїх зобов'язань щодо утримання ПДФО. А також інвестиційний дохід, іноземний дохід і доходи, зобов'язання щодо утримання податку з яких не виникали в момент виплати у податкового агента.
Однак, за словами юристів, сьогодні проблема більше не в тому, як без помилок задекларувати свій дохід, а в тому, як визначити який саме дохід потрібно декларувати. Адже податкова продовжує трактувати окремі норми Податкового кодексу на свій розсуд, що призводить до суперечок і розглядів з фізичними особами, які не сплатили податок.
Доходи з-за кордону
Як зазначає старший юрист ILF Олена Калініна, за останні пару років актуальним стало питання декларування грошей, отриманих з-за кордону від родичів - чоловіка, дружини, батьків. Податкова в своїх роз'ясненнях не раз стверджувала, що одержувачі переказів з-за кордону (в тому числі на банківські картки) повинні подавати щорічну декларацію і сплачувати ПДФО.
«Хоча, з точки зору застосування норм податкового і сімейного законодавства України, такі операції можна розцінювати як рух грошей всередині сім'ї, тобто за фактом це утримання одним членом сім'ї », - підкреслила Калініна.
При цьому, іноді ДФС намагається висувати претензії й самому заробітчанину, щоб той подав декларацію і сплатив податок з зароблених за кордоном грошей. По суті один і той же дохід українця може обкладатися двічі, а то і тричі - в країні, де отримано дохід працівником-резидентом, в Україні, коли він подасть річну декларацію і членом його сім'ї, яким протягом року перераховувалися гроші з-за кордону.
«Такі обставини говорять про неоднозначної позиції самої податкової і як наслідок, її нестійкість в разі судового розгляду», - говорить юрист.
А значить багато чого буде залежати від здатності кожної зі сторін довести свою правоту в конкретному випадку.
Участь у капіталі
Аналогічні питання виникають і в частині кваліфікації доходу від продажу нерезиденту корпоративних прав в українському господарському товаристві. Або чи є оплата від нерезидента інвестиційним прибутком або іноземним доходом.
«Відповідь на це питання буде впливати на порядок визначення бази оподаткування та може істотно вплинути на розмір податкових зобов'язань», - каже Павло Шовак.
Наприклад, громадянин як внесок до статутного капіталу вносив автомобіль марки Volkswagen, а через пару років вирішив вийти зі складу засновників ТОВ та повернути свій внесок грошима.
«Умовно, йому повертають 5 млн. грн, орієнтуюся на ринкову або балансову вартість авто на момент виходу. При цьому, на придбання даного автомобіля громадянин раніше витратив 3 млн. грн. Відповідно податкова, може стверджувати про отримання колишнім засновником інвестдоходу в 2 млн грн », - навела приклад Олена Калініна.
У такій ситуації громадянин повинен подати декларацію про отримані інвестдоходу, але оскільки він може вважати, що ним не отримано інвестиційний прибуток, то декларація не подається.
Податкова таке порушення може виявляти через деякий час, наприклад, перевіряючи ТОВ і історію зміни складу засновників. Поки черга дійде до перевірки самого громадянина, може пройти термін позовної давності (п. 102.1 ст. 102 ПКУ) для проведення податкової перевірки та застосування санкцій.
За словами Олени Калініної, якщо дійсно існував об'єкт оподаткування, який просто забули задекларувати або не знали, що потрібно платити податок, краще зробити «явку з повинною».
Наприклад, якщо офіційно отримували дохід на розрахунковий рахунок в банку в сумі 5000 грн від іншої фізособи від здачі в оренду йому автомобіля.
«У такому разі, необхідно самостійно подати декларацію та сплатити податок. Так, доведеться заплатити штраф 170 грн за неподання декларації, ПДФО - 18% - 900 грн, і військовий збір - 1,5% - 75 грн. Але, такий варіант краще, ніж податкова зробить нарахування 900 грн + 75 грн, і застосує штраф 25% - 243 грн, а далі нарахує ще стільки ж пені », - порахувала юрист.
Прощені борги
За словами Тетяни Кузьмич, часто люди не враховують так зване «додаткове благо» у вигляді прощеного боргу. Масове роздування ринку споживчого кредитування в 2006-2008 роках скінчилося тим, що банки, в намірі оптимізувати свої кредитні портфелі, часом повністю або частково прощали борг безнадійним позичальникам.
Але громадяни здебільшого не припускали, що держава своїх боргів не пробачає. Річ у тім, що «прощений борг» за законом є «додатковим благом», яке підлягає оподаткуванню за звичайною ставкою, тобто 18%.
«Таким чином, якщо банк пробачив борг на 1 млн грн, то щасливчик зобов'язаний подати річну декларацію із зазначенням цієї суми, а також сплатити державі 180 тисяч гривень податку. У момент оформлення процедури «прощення» у податкового агента (банку) не виникає зобов'язання щодо утримання податку. Чи не виникає таке зобов'язання і надалі за умови, якщо банк подає до податкової відповідне повідомлення », - зауважила Тетяна Кузьмич.
Користуючись своїм правом перекласти відповідальність на платника, банки в більшості своїй педантично слали в ДФС відповідну форму. При цьому часто банки в суми прощеному боргу включають не тільки тіло кредиту (власне «додаткового блага»), а з урахуванням нарахованих і не виплачених позичальником відсотків (які позичальник фактично не отримував, а просто не поніс додаткові витрати).
«Цифри похибки вражають. Представники ДФС теж не ускладнюють собі завдання, відносячи на зобов'язання громадян заявлені банком цифри. Завдання платника - в кожному окремо взятому випадку проаналізувати розрахунки. При наявності перекосів - обґрунтувати заперечення, подавши скаргу в податкову, або безпосередньо до суду. І не забути про можливість розстрочки по оплаті такого зобов'язання на три роки », - пояснила Кузьмич.
У свою чергу, громадяни, не сильно вдаються в нюанси оподаткування, декларацій на такі суми не заповнювали, в результаті чого отримували повідомлення-рішення з донарахуваннями та штрафами. Плюс адмінштрафи за неподання річної декларації.
Яке покарання
Як зазначає старший юрист Eterna law Каріна Павлюк, найтиповіші помилки, які допускаються при поданні податкових декларацій - це неправильний розрахунок ПДФО, неправильне визначення бази оподаткування, а також пропуск строків для подання декларацій (1 травня поточного року за попередній рік).
У разі якщо громадянин України неправильно розрахував суму податку до сплати, то він повинен:
- або подати уточнювальний розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від такої суми, до подання уточнювального розрахунку;
- або показати суму недоплати у складі декларації, яка подається за звітний період, наступний за роком, в якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на штраф в розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням поточної суми податку.
За словами Павла Шовака, щоб уникнути великих витрат необхідно звертатися за допомогою податкових консультантів вже на стадії підготовки декларації до подачі.
«Найчастіше відповідальність настає за заниження податкових зобов'язань. У разі такого порушення платник податків зобов'язаний сплатити саме податкове зобов'язання, а також штраф (25% за перше і 50% за повторне порушення протягом 3 років). Окрема відповідальність може наставати за неподання або несвоєчасне подання податкової декларації », - каже Шовак.
За несплату податку майно платника податків може бути передано в податкову заставу. Операції з таким майном буде необхідно узгоджувати з податковими органами. Крім того, несвоєчасна сплата податкових зобов'язань може призводити до додаткових штрафів (10% або 20% суми зобов'язань), а на суму податкового боргу в певний момент починає нараховуватися пеня.
Відповідальність за податкові правопорушення (недекларування доходів, заниження податкових зобов'язань) не залежить від наявності вини. Тому не має значення чи був умисел у платника податків в приховуванні доходів або він просто припустився помилок. У всіх випадках фінансова відповідальність настає в однаковій мірі.
За словами Павла Шовака, платник може лише пом'якшити відповідальність, якщо самостійно виявить і усуне помилки. При самостійному виправленні показників декларації штраф становитиме 3% або 5% суми занижених податкових зобов'язань.
«Якщо дії платника податків привели до недоплати в бюджет сум в істотних розмірах (на даний момент це 881 тис. грн.), то наявність умислу матиме значення, але вже в рамках кримінального провадження у справі про ухилення від сплати податків», - кажуть в «Астерс».
До кримінальної відповідальності особа може бути притягнута лише за умисне ухилення від сплати податків.
