Платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції та сум податкових зобов'язань виключно за ціною контрольованої операції, умови, здійснення якої не відповідають принципу «витягнутої руки» і за умови, якщо це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, пише buh.ligazakon.

При цьому платник податків розраховує діапазон ціни для кожної контрольованої операції окремо і визначає необхідну суму коригування за такою контрольованою операцією. Однак ПКУ не передбачено обчислення сальдо від розрахованих позитивних і негативних показників коригування окремих контрольованих операцій платника податків, тому при визначенні загальної суми збільшення податкових зобов'язань необхідно враховувати тільки контрольовані операції, в яких сума коригування призведе до збільшення фінансового результату до оподаткування.

Платник податку на прибуток при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 ПКУ, збільшує фінансовий результат податкового (звітного) року:

• на суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактної) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування за правилами бухобліку) реалізованих товарів (робіт, послуг);

• на суму перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування за правилами бухобліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» (пп. 140.5. 1 і пп. 140.5.2 ПКУ).

Платник податків, який здійснює самостійну коригування ціни контрольованої операції відповідно до ст. 39 ПКУ після закінчення строку подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний податковий рік має право подати уточнювальний розрахунок і сплатити суму недоплати без застосування штрафу, якщо такий уточнювальний розрахунок подається в строк не пізніше 1 жовтня року, що настає за звітним (п. 50.1 ПКУ).

Платники податку на прибуток, які в звітному періоді здійснювали контрольовані операції, для проведення самостійної коригування ціни контрольованої операції та сум податкових зобов'язань, складають і подають Додаток ТЦ до декларації з податку на прибуток. У цьому додатку здійснюється розрахунок різниць, які показуються в рядках 3.1.3 ТЦ і 3.1.4 ТЦ додатки РІ для коригування фінансового результату до оподаткування.

Коригування ціни контрольованої операції, за результатами якої розрахована ціна відповідає принципу «витягнутої руки», здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, на дату здійснення такої контрольованої операції, яка є датою переходу прав власності на товари або датою виконання робіт або надання послуг.

ІНК ДФСУ від 25.05.2018 року № 2340/6 / 99-99-12-03-07-15 / ІПК