Питання № 1
Підставою для відображення записів на рахунках бухгалтерського обліку є первинні документи, про що зазначено в ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. Первинні документи мають бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення.
Для переходу від застосування ПАТ національних стандартів до міжнародних мають бути рішення керівництва (засновників), оформлені протоколами (наказами, розпорядженнями, іншими розпорядчими документами). Одним з наслідків таких рішень є затвердження нової облікової політики ПАТ, яка відповідає вимогам МСФЗ та МСБО. На підставі цих рішень бухгалтер отримує повноваження для здійснення трансформації фінансової звітності та проведення коригувань у даних бухгалтерського обліку, якщо облікові політики, які застосовуються на дату переходу на МСФЗ, відрізняються від політик, що використовувались на цю саму дату, застосовуючи попередні стандарти.
Наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356 затверджена форма документа – бухгалтерська довідка, використання якої передбачене для виправлення записів у бухгалтерському обліку. Проте складання цього документа не заборонене в інших випадках, зокрема для відображення змін в обліковій політиці, за умови наявності всіх обов’язкових реквізитів первинних документів та підписів (печаток). У полі «Зміст операції» потрібно описувати характер зміни в обліковій політиці й наводити всі розрахунки щодо цих змін та в полях «Дебет», «Кредит», «Сума» відобразити проведення за кожним розрахунком. Утім, ПАТ може розробити іншу форму документа для оформлення змін в обліковій політиці, затвердивши її наказом керівника (Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.1995 р. № 88).
Отже, коригування залишків на рахунках бухгалтерського обліку можливе лише на підставі первинних документів.
Питання № 2
Відповідно до МСФЗ 1 «Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності», суб’єкт господарювання (далі – СГ) застосовує його лише в своїй першій фінансовій звітності, складеній за МСФЗ. Якщо для товариства кінцем першого звітного періоду є 31.12.2013 р., і порівняльна інформація подається в цій звітності лише за один рік, то датою переходу на МСФЗ є початок робочого дня (роботи) 01.01.2012 року (або, що теж саме, кінець робочого дня (закінчення роботи) 31.12.2011 р.). СГ має скласти та подати звіт про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду на дату переходу на МСФЗ. Це відправна точка для підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ. Згідно з МСФЗ 1, ретроспективне застосування вимог МСФЗ дозволяється лише для звіту про фінансовий стан на початок періоду, тобто для товариства це 01.01.2012 р. Тому, станом на 01.01.2012 р., при оцінці статей звітності товариство мало дотриматися вимог всіх МСФЗ, зокрема МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».
Отже, ретроспективне застосування вимог МСФЗ до операцій, здійснених у першому кварталі 2013 року, не дозволяється.
