Щоб надавати відповідь на поставлене запитання потрібно розуміти до якого об’єкту обліку належить транспортний засіб (далі - ТЗ). ТЗ може бути придбаний з метою подальшого перепродажу, і буде класифікуватися як товар та відноситися до складу запасів (як за правилами МСБО 2, так і за П(С)БО 9); або ТЗ придбаний з метою використання у виробництві, постачанні товарів, наданні послуг, для надання в оренду, або для адміністративних цілей, як очікується, протягом більше одного року, - буде класифікуватися як основний засіб (як за правилами МСБО 16, так і за П(С)БО 7).

Якщо звернутися до норм податкового законодавства, то:

1. Відповідно до п.146.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), первісна вартість об'єкта основних засобів складається в тому числі з реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються у зв'язку з придбанням/отриманням прав на об'єкт основних засобів. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу належить до загально-державних зборів (пп. 9.1.5 ПКУ). Платниками збору за першу реєстрацію транспортних засобів є юридичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів. Збір сплачується перед проведенням першої реєстрації ТЗ, та у разі відсутності документів про сплату збору перша реєстрація не проводиться. А не зареєструвавши автомобіль, підприємство не може ним у повному обсязі розпоряджатися та використовувати за призначенням – або у власній діяльності або для продажу (як запас), тобто права розпорядження та користування на ТЗ у підприємства обмежені. Отже, збір за першу реєстрацію ТЗ, включається до первісної вартості такого об'єкта обліку основних засобів.
2. Відповідно до ст.138 ПКУ, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, зокрема собівартості реалізованих товарів. Собівартість реалізованих товарів – це витрати, що прямо пов'язані з придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Згідно з П(С)БО 9 «Запаси», собівартість запасів складається з сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; сум ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; транспортно-заготівельні витрати; інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Як зазначалося вище, без реєстрації ТЗ підприємство не зможе його у повному обсязі використовувати. Отже, збір за першу реєстрацію ТЗ, включається до собівартості такого об'єкта обліку запасів.

Щодо бухгалтерського обліку витрат за першу реєстрацію ТЗ, то:

1. У разі визнання ТЗ об’єктом обліку основних засобів, згідно МСБО 16 та П(С)БО 7 первісна вартість має включати, зокрема реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів (ПСБО) або імпортні мита та невідшкодовувані податки на придбання (МСБО).
2. У разі визнання ТЗ об’єктом обліку запасів, згідно МСБО 2 та П(С)БО 9, собівартість має включати, зокрема суми непрямих податків у зв’язку з придбанням, які не відшкодовуються підприємству (ПСБО) або ввізне мито та інші податки, окрім тих, що згодом відшкодовуються (МСБО).

Тому, підстав для відображення збору за першу реєстрацію транспортного засобу у складі адміністративних витрат немає.

Також звертаємо увагу, що від правильності визначення первісної вартості основних засобів у податковому обліку залежить правильність розрахунку 10 % ліміту витрат на ремонт основних засобів, що вираховується на початок року.