Загальні правила, згідно з якими визначається дата виникнення податкових зобов’язань, у тому числі й для експорту, передбачені п. 187.1 ст. 187 ПКУ.
Відповідно до пп. «б» п. 187.1 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань для експорту товарів є, з одного боку, момент оформлення митної декларації, а з іншого – перетин митного кордону.
Так, справді виникає питання: якщо ці два моменти не збігаються, якому слід віддати перевагу?
Необхідно звернутися до пп. «б» пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ, який запроваджує нульову ставку вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту.
У ньому вказано, що товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо їх вивезення підтверджено відповідно до порядку, встановленого КМУ, митною декларацією, оформленою згідно з вимогами МКУ.
Пунктом 30 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 р. № 450, визначено, що вивезення товарів за межі митної території України в разі експорту підтверджується, по-перше, митною декларацією, заповненою у звичайному порядку, або додатковою декларацією; а по-друге, повідомленням про фактичне вивезення товарів за межі митної території України. На паперовій митній декларації відмітку про це митники проставляють на її зворотному боці з позначенням «3/8», де, зокрема, вказується і дата фактичного вивезення.
Отже, вважаємо, що оформлення митної декларації для товарів, які експортуються без відмітки про фактичне вивезення товарів за межі митної території України, не дає права для нарахування зобов’язань за нульовою ставкою. Тому обсяги такої операції підлягають включенню до декларації за той звітний період, в якому відбулося фактичне вивезення товарів за межі митної території України.