Замовник відображає в обліку вартість переданої в переробку, виробництво готової продукції сировини (матеріалів) по дебету субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» відповідно до Інструкції від 30.11.1999 р. № 291 та П(С)БО 9 «Запаси». На дату підписання акта виконаних робіт (послуг) всі витрати, яких зазнав замовник у зв’язку з переробкою сировини, матеріалів, виробництвом готової продукції, у тому числі з урахуванням послуг виконавця, акумулюються на рахунку 23 «Виробництво».
Згідно з п. 22 П(С)БО 16 «Витрати» до виробничої собівартості продукції включаються: прямі витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Вартість використаної сировини (матеріалів) замовника, переданих для виробництва готової продукції виконавцю, відповідно до п. 12 П(С)БО 16 «Витрати» потрапить до прямих матеріальних витрат, вартість послуг виконавця – інших прямих витрат (п. 14. П(С)БО 16 «Витрати»). Тому доцільно витрати на доставку давальницької сировини (ДС) до місця переробки відносити на рахунки витрат формування собівартості кінцевої готової продукції. Вони є витратами виробництва продукції, а не з придбання запасів для її виробництва.
Розглянемо цю ситуацію на конкретному прикладі.
Підприємство Х передало ДС заводу У для виготовлення продукції. Вартість послуг із виготовлення склала 6 000 грн із ПДВ. Вартість ДС – 10 000 грн без ПДВ. Витрати замовника на доставку ДС до заводу У склали 600 грн з ПДВ.
Розглянемо відображення цих операцій з боку підприємства-замовника Х.
1) Передана ДС для виготовлення готової продукції заводу У:
Дт 206 Кт 201 10 000 грн.
2) Відображені витрати за послугами переробки ДС у складі собівартості готової продукції:
Дт 28 Кт 631 5 000 грн.
3) Відображено податковий кредит за ПДВ:
Дт 641 Кт 631 1 000 грн.
4) Віднесена на собівартість готової продукції вартість матеріалів (сировини):
Дт 26 Кт 206 10 000 грн;
Дт 28 Кт 26 10 000 грн.
5) Віднесена вартість транспортних послуг на собівартість готової продукції
Дт 26 Кт 631 500 грн;
Дт 28 Кт 26 500 грн.
6) Відображено податковий кредит за ПДВ:
Дт 641 Кт 631 100 грн.
7) Оплачені транспортні витрати:
Дт 631 Кт 311 600 грн.