Протягом останнього року це питання не мало однозначної відповіді. Але нещодавно податківці дали роз’яснення в листі від 04.03.2016 р. № 4765/10/28-10-06-11.
Як зазначено в документі, відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку, зокрема, із прид­банням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.
Водночас згідно з пп. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ, якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, то такий платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту).
Господарською діяльністю, згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1
ст. 14 ПКУ, є діяльність особи, пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.
Тобто суми ПДВ, сплаченого під час імпорту товару (і зразків включно), належать до податкового кредиту такого платника податку, а податкові зобов’язання під час здійснення ним операцій із використання зразків у межах господарської діяльності не нараховуються.