В первую очередь нужно отметить, что доначисления налоговых обязательств в рамках налогового компромисса следует расценивать как исправление прошлогодних ошибок в текущем периоде.
Отсюда вытекает, что для отражения в учете таких доначислений не стоит искать каких-либо особенностей.
В вопросах исправления ошибок нужно ориентироваться на П(С)БУ 6.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356, в том месяце, когда исправляется ошибка, а именно проводится доначисление налоговых обязательств, составляется бухгалтерская справка, в которой приводятся следующие данные:
- причина ошибки;
- ссылка на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка;
- ошибка, которую сторнируют (сумма, корреспонденция счетов), и правильная запись (сумма, корреспонденция счетов);
- подпись работника, составившего справку, и после ее проверки – главного бухгалтера.
Если бухсправка фиксирует и подтверждает хозяйственные операции, она имеет статус первичного документа (письмо Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823).
На основании такой справки на счетах бухучета доначисленная сумма налога отражается по кредиту субсчета 641/налог на прибыль или 641/НДС. Далее направление доначисленного налога в корреспонденции счетов зависит от его влияния на финансовый результат прошлых периодов, а именно: если доначисление повлияло на финрезультат прошлых периодов, то такую сумму нужно показать в дебете счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» в корреспонденции с кредитом субсчета 641 (п. 4 П(С)БУ 6). Причем корректировать нераспределенную прибыль нужно и в том случае, когда на начало отчетного года сальдо нераспределенной прибыли отсутствует: есть непокрытые убытки либо нулевая прибыль (письма Минфина от 23.02.2010 г. № 31-34000-20-10/3939, от 22.07.2009 г. № 31-34000-20-10/19944). Если влияние на финрезультат прошлых периодов отсутствует (как в случае с НДС), то в зависимости от того, какая именно операция стала предметом налогового компромисса, предприятие может откорректировать (сторнировать) расчеты с контрагентом и соответствующую сумму завышенного налогового кредита по НДС.
