При проведении государственной регистрации физического лица как субъекта предпринимательской деятельности документом, что подтверждает такую регистрацию, является извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований.
В п. 177.8 ст. 177 НКУ предусмотрено, что во время начисления (выплаты) физическому лицу-предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъекты хозяйствования, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог с доходов физических лиц у источника выплаты при условии, если физическое лицо-предприниматель предоставит копию документа, которая подтверждает государственную регистрацию такого лица как субъекта предпринимательской деятельности.
Данное правило не применяется на период проведения антитеррористической операции в отношении физических лиц-предпринимателей, местонахождением (местом проживания) которых по состоянию на 14.04.2014 г. была временно оккупированная территория Донецкой и Луганской областей либо территория на линии соприкосновения и которые по состоянию на 01.01.2017 г. не изменили свое местонахождение (место проживания) на другую территорию Украины. Во время начисления (выплаты) дохода такому физическому лицу-предпринимателю, независимо от применяемой им системы налогообложения, субъекты хозяйствования обязаны удержать налог на доход у источника выплаты (п. 38.9 подраздела 10 «Переходных положений» НКУ). При этом, как отмечается в том же пункте Кодекса, на таких лиц не распространяется действие п. 177.8 ст. 177 НКУ.
Однако для физических лиц-предпринимателей, которые находятся на общей системе налогообложения, выдача органами государственной фискальной службы каких-либо прочих специальных документов, которые бы подтверждали систему налогообложения, действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Такой вывод следует из индивидуальной налоговой консультации ГФСУ от 04.08.2017 г. № 1506/6/99-99-13-01-02-15/ИПК.
Таким образом, при заключении договора с физическим лицом-предпринимателем последний указывает применяемую им систему налогообложения и предоставляет копию документа, подтверждающую его государственную регистрацию. При этом если физическое лицо-предприниматель является плательщиком единого налога, он не является плательщиком налога с дохода физических лиц (п. 297.1 ст. 297 НКУ).
Для физических лиц-предпринимателей, местонахождением (местом проживания) которых по состоянию на 14.04.2014 г. была временно оккупированная территория Донецкой и Луганской областей (либо территория на линии соприкосновения) и которые по состоянию на 01.01.2017 г. не изменили свое местонахождение (место проживания) на другую территорию Украины, налог с дохода удерживается у источника выплаты независимо от применяемой им системы налогообложения. При этом предоставление фискальной службой какого-либо документа, подтверждающего пребывание физического лица-предпринимателя на общей системе налогообложения, действующим законодательством не предусмотрено.