Відповідно до пп. «в» п. 200.14 ПКУ, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган у разі з’ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування, пише Дебет-Кредит.

Згідно з п. 2 розділу II Порядку № 1204 у разі якщо за результатами перевірок виявлено відсутність права на отримання платником податку бюджетного відшкодування, то відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за формою «В3».

Відповідно до п. 4 розділу V Порядку № 21 сума збільшення/зменшення від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 16.3 розділу II «Податковий кредит» декларації з ПДВ.

Таким чином, суму ПДВ, у якій відмовлено при наданні бюджетного відшкодування цього податку, може бути враховано у збільшення значення рядків «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення за формою «В3». Тобто така сума може бути врахована платником зі знаком «+» у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення, з обов’язковим заповненням спеціального поля в податковій декларації, де зазначаються дата, номер податкового повідомлення-рішення та сума зменшення від’ємного значення за результатами перевірки.

Ця сума бере участь у розрахунку суми рядка 17 «усього податкового кредиту» податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період і відповідно при визначенні від’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 9 декларації) (позитивне значення), бере участь в обрахунку:

-   суми від’ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ та/або підлягає бюджетному відшкодуванню та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;

-   суми від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Щодо врахування суми ПДВ за податковим повідомленням-рішенням, яким було відмовлено у наданні бюджетного відшкодування, у сумі податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН), то слід зазначити таке.

Складовою формули, визначеної п. 200-1.3 ПКУ, за якою обраховується сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, є показник ∑Відшкод — загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу, який враховується у формулі зі знаком «–».

Показник ∑Відшкод підлягає коригуванню за результатами перевірок, що проводяться відповідно до Податкового кодексу, шляхом зменшення показника ∑Відшкод відповідно до винесеного податкового повідомлення-рішення за формою «В3» на дату узгодження та на суму зменшення заявки на відшкодування згідно з відповідною податковою звітністю.

Отже, сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, збільшується на суму зменшення заявки на відшкодування згідно з повідомленням-рішенням за формою «В3», яким було відмовлено у наданні бюджетного відшкодування.

При цьому слід зазначити, що можливості зарахування суми податку, на яку відмовлено у наданні бюджетного відшкодування за податковим повідомленням-рішенням за формою «В3», на рахунок у системі електронного адміністрування податку Податковим кодексом не передбачено.