Приобрети журнал - получи консультацию экспертов
№3-4(38-39)(2015)
Законом № 16211 внесен целый ряд поправок в налоговое законодательство Украины.
Существенные изменения претерпели вопросы администрирования НДС.
Начиная с 1 января 2015 года, все налоговые накладные (далее – НН) составляются исключительно в электронном виде и подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Об этом гласит п. 201.1 НКУ: «Плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных». Также подлежит регистрации в ЕРНН налоговая накладная, составленная при поставке услуг от нерезидента (п. 208.2 НКУ). То есть обязанность регистрировать НН теперь возложена практически на всех плательщиков НДС, независимо от суммы НДС в НН. Поэтому в данной консультации рассмотрим организационные и практические вопросы и проблемы, связанные с регистрацией НН в ЕРНН.
Общий порядок регистрации НН
Начиная с 1 февраля 2015 года, регистрации в ЕРНН подлежат в обязательном порядке все НН, независимо от суммы НДС, указанной в НН. Общий порядок регистрации изложен в п. 201.10 НКУ. Приведем основные моменты:
Ответственность за нарушение сроков регистрации НН и РК
В настоящее время НКУ дополнен статьей 120-1 «Нарушение сроков регистрации налоговых накладных, которые подлежат предоставлению покупателям – плательщикам налога на добавленную стоимость, и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных». Согласно п. 120-1.1 НКУ, нарушение плательщиками НДС установленных сроков регистрации влечет за собой применение таких штрафов:
Отсутствие по вине плательщика НДС регистрации НН (РК) в течение 180 календарных дней, начиная от даты составления, приведет к штрафу в размере 50 % от суммы НДС.**** Также необходимо подчеркнуть, что в соответствии с Законом № 712, в период с 1 февраля по 1 июля 2015 года штраф в размере 10 % при прострочке регистрации до 15 календарных дней не применяется.
Причины непринятия НН (РК)
В соответствии с п. 9 Порядка № 12463, причины отказа в принятии НН (РК) являются следующие:
Порядок № 9574, отдельные положения
Следует обратить внимание на отдельные моменты, зафиксированные в Порядке № 957, а именно:
Отдельные ситуации
Таким образом, действия, связанные с регистрацией НН и РК, теперь плотно вошли в повседневную работу всех бухгалтеров. А допущенные в этих документах ошибки и неточности, которые ранее можно было безболезненно исправить даже по прошествии продолжительного времени, теперь не так просто устранить. Но жизнь и работа продолжаются, а из любого положения есть выход. Рассмотрим отдельные конкретные моменты, нередко возникающие при составлении и регистрации НН и РК.
Ситуация № 1. Предприятие занимается транспортно-экспедиционной деятельностью. На основании полученной от заказчика заявки на перевозку грузов сформированы документы: счет-фактура, акт приема-передачи предоставленных услуг и НН. Документы выписаны датой выгрузки, 11.03.2015 г., в НН в графе 3 разд. I «Номенклатура товаров/услуг продавца» указано: «Транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Киев – Ровно – Львов а/м РЕНО АМ2452АК п-п АМ9856АС». НН зарегистрирована в ЕРНН спустя день, 12.03.2015 г., что подтверждено квитанцией № 1 с отметкой «ДОКУМЕНТ ПРИНЯТО». Но при получении комплекта документов от перевозчика (счета-фактуры, акта приема-передачи предоставленных услуг, двух экземпляров товарно-транспортных накладных) выясняется, что фактически маршрут перевозки: Бровары – Ровно – Львов. Других каких-либо изменений, в том числе и согласованной стоимости перевозки, нет. Поэтому и изменять стоимость предъявленных транспортно-экспедиционных услуг не требуется. А вот маршрут перевозки, являющийся основой номенклатуры услуг, изменить следует – это необходимо как в интересах заказчика, так и в интересах экспедитора. Ведь наличие таких нестыковок в первичных и товаро-сопроводительных документах может поставить при проведении проверок органами ДФСУ саму сделку под угрозу, и пострадать могут все ее стороны. Поэтому предприятию-экспедитору необходимо составить РК, где:
Ситуация № 2. Предположим, что ошибка, допущенная при выписке НН по транспортно-экспедиционным услугам, заключается в занижении стоимости этих услуг, – вместо положенных 7800 грн, в НН отражен объем (с учетом НДС) в 7500 грн. В данном случае предприятие-экспедитор обязано составить и зарегистрировать РК к ранее составленной НН, отразив в нем в гр. 8 «Корректировка стоимости / изменение цены (−) (+)» сумму 250,00 грн (изменение без учета НДС); в гр. 9 «Корректировка стоимости / количество поставки товаров/услуг» – 1; в гр.10 по записи и по строке «Всего» необходимо поставить 250,00 грн. По строке «Сумма корректировки налогового обязательства и налогового кредита» подлежит отражению положительное значение 50,00 грн. В качестве причины корректировки следует указать «уточнение стоимости», и документ направляется продавцом-экспедитором на регистрацию в ЕРНН.
Ситуация № 3. Допустим, что в данном случае ошибка заключается в завышении стоимости транспортно-экспедиционных услуг: вместо положенных 7800 грн, в НН отражен объем (с учетом НДС) в 8100 грн. В данном случае продавцу необходимо составить РК. Порядок составления аналогичен описанному в ситуации № 2, но везде со знаками «минус». И, конечно же, необходимо проставить знак «Х» в поле «Подлежит регистрации в ЕРНН покупателем». А далее РК надо послать не в ЕРНН, а на подпись покупателю. Покупатель получает РК, подписывает его и регистрирует в ЕРНН.
Ситуация № 4. Ошибки могут быть и при заполнении других реквизитов НН, например, индивидуального налогового номера (далее – ИНН). Конечно, неплохо, если регистрация просто не произойдет по причине отсутствия в базе ИНН. Но ошибка эта может обнаружиться и после уже завершенной регистрации. В данном случае ДФСУ предлагает исправлять ситуацию путем составления двух расчетов: в первом из них указывается ошибочный ИНН, а все остальные данные заполняются со знаком «минус» (и данный РК регистрируется в ЕРНН покупателем, – авт.); во втором РК данные заполняются с верным ИНН, а данные заполняются со знаком «плюс».
Ситуация № 5. Могут быть неверно заполнены и прочие показатели из табличной части: например, неверно указаны налоговый адрес, телефон, вид гражданско-правового договора, его номер и дата. В данном случае ДФСУ предлагает составлять два РК, а именно: в первый вносить вместо ошибочных реквизитов в заглавной части правильные, а с заполнением табличной части (гр. 1–13) со знаком «плюс». Во втором же РК в заглавной части следует указать ошибочные реквизиты и значения гр. 1-13 со знаком «минус». Хотя, по мнению автора, достаточно подать РК с правильными реквизитами в заголовной части, а гр. 1-13 не заполнять.
Ситуация № 6. В заключении – о ситуациях, связанных с датой и номером НН. В отношении номера, по моему убеждению, не следует заморачиваться, ведь нарушение хронологической последовательности теперь не нарушение, об этом написано в консультации выше. Если же дата неверна, следует выписать НН с правильной датой, но под другим номером. И, конечно же, РК, где «аннулировать» показатели НН с неверной датой в гр. 1-13.
* Новый момент – ранее (то есть до введения электронного администрирования) РК регистрировали продавцы – плательщики НДС, – авт.
** По мнению автора, эта норма практически не работает – по прошествии периода до трех дней может прийти квитанция о непринятии с указанием причин. А задержка в получении квитанции объясняется сотрудниками ДФСУ (технической службой) техническими проблемами программного обеспечения ДФСУ.
*** Согласно положениям Закона № 71, период с 1 февраля по 1 июля 2015 года является переходным периодом, в котором регистрация НН и РК в ЕРНН осуществляется без приведенных ограничений. Поэтому в данной консультации формулу, зафиксированную в п. 200-1.3 НКУ, рассматривать не будем.
**** В соответствии с п. 198.6 НКУ, покупатель имеет право включить в состав налогового кредита НН, зарегистрированную с нарушением срока регистрации в том отчетном периоде, в котором она фактически зарегистрирована, но не позднее чем через 180 календарных дней с даты выписки НН, а для плательщиков, использующих кассовый метод, – чем через 60 календарных дней с даты списания средств с текущего банковского счета. Поэтому-то период задержки свыше 180 календарных дней и не рассматривается в НКУ.
***** Налицо фискальный подход — процесс, приводящий к уменьшению налоговых обязательств, он сложнее отражается по сравнению с процессом, увеличивающим их.
Main