№1-2(48-49)(2016)

Начался новый, 2016 год. И вслед за новогодними праздниками наступила пора подготовки и сдачи годовых отчетов. Одним из важных для предприятия отчетных документов является декларация о прибыли. О ее составлении и пойдет речь в консультации.

Опять новая форма! – с чем это связано?

Прежде всего с изменениями, внесенными Законом № 71 в Налоговый кодекс Украины. В данной консультации нет смысла приводить перечень этих изменений, самыми основными, из-за которых появилась новая форма декларации о прибыли, являются:

• определение в качестве объекта налогообложения прибыли, которая рассчитывается путем корректировки финансового результата, отраженного в финансовой отчетности предприятия, на налоговые разницы (пп. 134.1.1 НКУ);
• в ст.ст. 138–141 НКУ приведены налоговые разницы и описан механизм их применения.

Эти изменения в НКУ и вызвали необходимость внести изменения в форму декларации о прибыли: «ненужными» стали развернутые данные о доходах, развернутая характеристика расходов и т. п. С другой стороны, теперь необходимо отражать финансовый результат до налогообложения, а также процесс корректировки его на соответствующие налоговые разницы.

Именно поэтому вышел приказ Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» (опубликован в «Официальном вестнике Украины» от 01.12.2015 г. № 93). Данная форма применяется, начиная со сдачи отчетности за 2015 год. Рассмотрим ее показатели. Сразу оговоримся – в этом документе не изложен порядок составления данной отчетной формы.

Показатели декларации: порядок заполнения

По строке 01 отражается доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета. Данный показатель приводится в качестве справочного, он в дальнейших расчетах не участвует. Очевидно, он будет при камеральной проверке и прочих контрольно-аналитических мероприятиях со стороны органов ГФС сопоставляться с аналогичным показателем, фигурирующим в финансовой отчетности, ведь она (финансовая отчетность) подается вместе с декларацией о прибыли (п. 46.2 НКУ). Также на основании данного показателя, скорее всего, будет определяться так называемая налоговая нагрузка. По крайней мере, в «старой» декларации исчислялось процентное соотношение начисленного налога на прибыль к общему доходу предприятия.

По строке 02 отражается финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), зафиксированный в финансовой отчетности согласно П(С)БУ или МСФО. То есть фиксируется «точка отсчета», от которой необходимо отталкиваться при расчете налога на прибыль.

Строка 03 «Разницы, которые возникают в соответствии с Налоговым кодексом Украины (+, -)» заполняется на основе приложения 03РІ «Разницы». Собственно, в нем и осуществляется расчет всех налоговых разниц: приводятся разницы как увеличивающие финансовый результат, так и уменьшающие его. При всем многообразии налоговые разницы объединены в четыре группы:

• возникающие при расчете амортизации не­оборотных активов;
• возникающие при расчете резервов (обеспечений);
• возникающие при финансовых операциях;
• прочие разницы.

Итоговый результат приложения 03 (строка 03 является разницей от вычитания увеличивающих и уменьшающих разниц) переносится в строку 03 декларации со знаком + или -.

Для более детальной информации о начисленной амортизации предусмотрено приложение АМ «Информация относительно начисленной амортизации». В нем приводятся следующие данные в разрезе групп основных средств и нематериальных активов:

• балансовая стоимость на начало отчетного перио­да;
• балансовая стоимость на конец отчетного перио­да;
• рассчитанная сумма амортизации за отчетный период согласно п. 138.3 НКУ. Этот показатель должен соответствовать значению строки 1.2.1 приложения РІ.

По строке 04 рассчитывается объект налогообложения, то есть разница показателей строк 02 и 03.

По строке 05 отражается прибыль, освобожденная от налогообложения, с одновременным заполнением приложения ПЗ, а именно таблицы 1 «Расчет прибыли, которая освобождается от налогообложения» и таблицы 2 «Основания для применения льгот».

По строке 06 отражается налог на прибыль, рассчитанный по основной ставке, приведенной в п. 136.1 НКУ, которая в настоящее время составляет 18 %. Базой налогообложения берется разность строк 04 и 05.

Строки 07–15 декларации посвящены отражению доходов и расчету налога на прибыль при осуществлении страховой деятельности, проведении лотерей, букмекерской деятельности, азартных игр. Это связано с применением различных ставок налога на прибыль при налогообложении доходов от данных видов деятельности.

По строке 16 отражаются суммы, на которые уменьшается начисленный налог на прибыль, с одновременным заполнением приложения ЗП «Уменьшение начисленной суммы налога», это следующие суммы:

• начисленный ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль (п. 57.1 и п. 9 подр. 4 разд. ХХ НКУ);
• начисленный и уплаченный налог на имущество в части налога на имущество, отличного от земельного участка – в отношении объектов нежилой недвижимости (но не более суммы начисленного налога на прибыль за минусом начисленных авансовых взносов);
• начисленные и уплаченные авансовые взносы в связи с выплатой дивидендов (п. 57.11 НКУ), но не более суммы начисленного налога на прибыль за минусом авансовых взносов и налога на имущество (см. выше, – авт.).

Налог на прибыль, рассчитанный по всем видам деятельности, подлежит уменьшению на сумму, указанную по строке 16. Это и будет налог на прибыль, рассчитанный за период нарастающим итогом с начала года. Такой показатель отражается по строке 17.

По строке 18 отражается налог на прибыль предыдущего отчетного периода, это строка 17 предыдущей декларации по прибыли. Например, при подаче декларации за три квартала это будут данные строки 17 декларации за полугодие. А по строке 19 выводится налог на прибыль, рассчитанный именно по результатам последнего отчетного периода.

Строки 20–22 предназначены для расчета авансового взноса при выплате дивидендов. При этом одновременно заполняется приложение АВ «Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей)».

По строкам 23–25 отражаются суммы налогов, удерживаемых при выплате доходов в пользу нерезидентов. При этом одновременно заполняется приложение ПН, а именно таблица 1 «Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником происхождения с Украины» и таблица 2 «Расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами (строка 16 таблицы 1)».

Строка 26 предназначена для расчета ежемесячных авансовых взносов.

Остальные строки (с 27 по 39) предназначены для отражения самостоятельно выявленных ошибок при исчислении налога на прибыль. Одновременно заполняется приложение ВП «Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлено ошибку(и)».

В п. 46.4 НКУ закреплено право (именно право, но не обязанность, – авт.) плательщика налога на прибыль подать пояснение, которое является неотъемлемой частью декларации. Для обеспечения такого права в декларации предусмотрено специальное поле.

Также, как уже отмечалось, вместе с декларацией предоставляется и финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ), о чем делается отметка в отношении всех подаваемых форм финансовой отчетности.

Согласно пп. 134.1.1 НКУ плательщик налога на прибыль, у которого за предыдущий год доход, отраженный в бухгалтерском учете, за минусом косвенных налогов, не превышает 20 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировок на разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), но не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. Такое решение также подлежит отражению в декларации.

Сроки предоставления декларации

Исходя из требований НКУ, плательщики налога на прибыль, у которых базовым отчетным периодом является квартал, декларацию подают на протяжении 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 НКУ). То есть таким плательщикам декларацию за 2015 год необходимо предоставить в срок до 9 февраля 2016 года (9 февраля – предельный срок). Для тех же плательщиков, у которых базовым перио­дом является год, декларацию необходимо подать на протяжении 60 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного года (пп. 49.18.3 НКУ). То есть таким плательщикам декларацию за 2015 год необходимо подать до 29.02.2016 г.