№8(19)(2013)

На новом сайте Миндоходов есть линк: «Миссия, видение, принципы работы». Согласно официальной позиции, принципами работы Миндоходов являются такие лозунги:
«– Мы воспринимаем граждан и бизнес как наших партнеров, ценим и уважаем их.
– Мы доверяем гражданам и бизнесу и считаем, что большинство работает честно.
– Мы помогаем тем, кто нуждается, и разоблачаем тех, кто нарушает законодательство.
– Мы создаем условия для профессионального роста и развития наших сотрудников.
– Мы стремимся быть полезными обществу и гордимся нашей работой».
Мне, например, понравилось: «Мы доверяем гражданам и бизнесу и считаем, что большинство работает честно».

Итак, почти два года назад в социа­льной рекламе налоговая служба начала называть себя «сервисной службой». И как любая сервисная служба, адаптируясь под «рынок спроса», налоговая тоже расширяет перечень своих «услуг».

Предыдущие инструменты налоговых органов, в частности налоговые проверки, проявили свою способность только мысленно наполнять бюджет суммами, указанными в актах данных проверок. Но реально не все эти нули доходят до бюджета – налогоплательщики научились противодействовать налоговым проверкам, оспаривая в суде налоговые уведомления-решения. Не помогли ни Налоговый кодекс, который писали сами налоговики для облегчения администрирования налогов (видимо, плохо писали), ни выраженная в информационных письмах политическая воля судебной власти, что якобы акты налоговых проверок сами по себе могут устанавливать факты недействительности сделок без признания их в судебном порядке. Реалии таковы, что достаточно большой процент судебных решений все же принимается в пользу налогоплательщиков.

Как вариант давления на бизнес налоговая изобрела метод проведения проверок без выписки налоговых уведомлений-решений, что, как известно, налогоплательщик обжаловать не может. Работая в тандеме с налоговой милицией, было инициировано проведение проверок по постановлению следователя. Используя материалы указанной проверки как доказательную базу (не оспаривается в судебном порядке), проводились проверки контрагентов налогоплательщика и уже им выписывались налоговые уведомления-решения. Наконец законодатель опомнился и внес изменения в Налоговый кодекс, значительно ограничив указанные инициативы налоговых органов.
Сейчас возникла новая схема, которую налоговые органы используют как средство наполнения бюджета за наш с вами счет. Название этого средства – акт о невозможности проведения встречной сверки.

Расскажем историю, в которой предприятие «N» является законопослушным налогоплательщиком. Штат предприятия – около пятисот работников. Имеет в своем распоряжении соответствующие основные фонды, офисные помещения и т. д. Стабильная прибыль и достаточно большой фонд оплаты труда, видимо, привели налоговиков к мысли, что за счет предприятия «N» и его контрагентов можно значительно улучшить показатели района, если правильно «разыграть карты».

Да, на предприятие «N» из налоговой инспекции отправили сотрудников для проведения налоговой проверки. Указанное предприятие с полутысячным штатом сотрудников и офисом в центре города ими не было найдено, о чем был составлен соответствующий акт. Ни приказ о проверке, ни направление предприятию «N», конечно, так и не вручили. Вместо этого составили акт о невозможности проведения встречной сверки с его контрагентом.
В указанном акте налоговики отметили, что предприятие «N» не находится по своему адресу, сверкой не установлен факт реального осуществления хозяйственных операций. Установлено отсутствие объектов налогообложения при покупке и продаже товаров (услуг). Таким образом, по результатам сверки не подтверждены задекларированные налоговые обязательства по НДС, а также не подтвержден задекларированный налоговый кредит по НДС. Следовательно, деятельность предприятия «N» является фиктивной.

Шли месяцы... Предприятие «N» работает в обычном режиме. Отчитывается в налоговую, платит налоги, начисляет заработную плату работникам. И вдруг узнает от своего контрагента, что у того внеплановая проверка относительно отношений с предприятием «N». Главным мотивом данной проверки является упомянутый выше акт о невозможности проведения встречной сверки.

Предприятие «N», узнав о существовании мифического акта о невозможности проведения встречной сверки, с целью обжалования действий налоговой пытается получить его копию, направляя запросы в налоговую инспекцию. Но налоговая инспекция не предоставляет копию указанного акта, ссылаясь на то, что этот документ относится к служебной информации.

За защитой своего права предприятие «N» обращается в суд.

Предметом иска являются следующие требования: о признании противоправными действий государственной налоговой инспекции при проведении встречной сверки относительно подтверждения хозяйственных отношений.
В судебном процессе предприятие «N» отметило, что налоговой инспекцией незаконно была проведена сверка и действия налоговой, связанные с проведением документальной внеплановой невыездной проверки, являются незаконными и такими, которые нарушают законные права предприятия.

В судебном заседании было установлено, что на основании служебного удостоверения, согласно п. 73.5 ст. 73 Налогового кодекса Украины и п. 4.4 Приказа ГНА Украины «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок» № 236 от 22.04.2011 г., предприняты соответствующие меры с целью проведения встречной сверки предприятия «N» относительно отношений с его контрагентом за соответствующий период.

По результатам сверки составлен акт о невозможности проведения встречной сверки.
Суд решил, что действия налоговой инспекции являются незаконными ввиду следующих обстоятельств.
Налоговая инспекция проводила встречную сверку на основании п. 73.5 ст. 73 Налогового кодекса Украины. Но встречная сверка не является проверкой и проводится в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. По результатам встреч­ных сверок составляется справка, которая предоставляется субъекту хозяйствования в десятидневный срок.

Согласно Порядку проведения органами государственной налоговой службы встречных сверок, утвержденному постановлением КМУ № 1232 от 27.12.2010 г., встречная сверка заключается в сопоставлении данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, которое осуществляется органами государственной налоговой службы с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете налогоплательщика.
Встречные сверки проводятся у субъектов хозяйствования, относительно осуществления операций с которыми при проверке плательщика налогов и сборов возникают сомнения касательно факта осуществления таких операций или если существуют расхождения задекларированных в декларациях по налогу на добавленную стоимость показателей налогового кредита и налоговых обязательств.

Однако, как видно из фактических обстоятельств, налоговой была осуществлена именно внеплановая проверка предприятия «N», о чем свидетельствует составление акта, в котором содержатся выводы о реальности хозяйственных операций. Оформление акта о невозможности проведения встречной сверки с анализом хозяйственных операций является недопустимым, поскольку сверки не являются проверками.
Пункт 79.1 ст. 79 Налогового кодекса Украины устанавливает, что документальная невыездная проверка осуществляется в случае принятия руководителем органа государственной налоговой службы решения о ее проведении и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных ст. 77 и ст. 78 этого Кодекса. Документальная невыездная проверка проводится на основании указанных в пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 этого Кодекса документов и данных, предоставленных налогоплательщиком в определенных этим Кодексом случаях или полученных другим способом, предусмотренным законом.

Согласно п. 79.2 ст. 79 Налогового кодекса Украины, документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы исключительно на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, оформленного приказом, и при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему либо его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

Как указано в пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса Украины, документальная внеплановая выездная проверка осуществляется, если обнаружена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса.

Согласно п. 78.4 ст. 78 Налогового кодекса Украины, о проведении документальной внеплановой проверки руководитель органа государственной налоговой службы принимает решение, которое оформляется приказом. Право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика предоставляется только в случае, если ему до начала проведения указанной проверки вручена под расписку копия приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

Проанализировав приведенные правовые нормы, суд пришел к выводу, что документальная внеплановая невыездная проверка проводится на основании приказа руководителя органа государственной налоговой службы и при наличии оснований для ее проведения, то есть приказ о проведении документальной внеплановой невыездной проверки выдается после установления наличия оснований для проведения такой проверки, а не наоборот.
Как видно из фактических обстоятельств дела, проверка предприятия «N» проводилась на основании служебного удостоверения, в то время как законодательством предусмотрено, что проверки проводятся исключительно на основании приказа. Таким образом, в данном случае для проведения проверки нужен был именно такой приказ, а не удостоверение должностного лица. Кроме того, основанием для проверки должно стать выявление недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных предприятием, и если предприятие не предоставило объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос ответчика в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса.

Согласно определению пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины, документальная внеплановая невыездная проверка не предусматривается в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных этим Кодексом, в помещении органа государственной налоговой службы. При проведении проверки были нарушены требования п. 79.2 ст. 79 Налогового кодекса Украины, а именно: не было надлежащим образом сообщено о проведении проверки и не представлены доказательства того, на основании чего была осуществлена данная проверка.

Следовательно, учитывая изложенное, можно подытожить, что налоговая по факту проведения сверки осуществила налоговую проверку. Налоговая инспекция оформила проверку актом о невозможности проведения встречной сверки и дала в нем оценку финансово-хозяйственным операциям двух предприятий, что не соответствует цели и задачам сверки.

Причина, по которой именно налоговая решила пойти таким путем, проста. Ведь порядок проведения проверок и сверок разный. А в данном случае предприятие даже не знало о проведенной сверке, о чем был оформлен соответствующий акт. Указанный акт о невозможности проведения сверки стал мостиком к уже реальной проверке контрагента предприятия «N», что и было реализовано.

Расширяя арсенал «услуг», налоговые органы забывают, что на определенное действие всегда найдется противодействие. В Украине не было времен, когда простые люди не могли бы приспособиться к неадекватным поступкам государственных органов. Всегда приходится придумывать новые способы защиты. Гонка вооружений между налоговыми органами и налогоплательщиками – яркий пример эволюции украинского общества: выживет сильнейший.